Одновременно сообщаем, что в случае нарушения ограничений и требований, установленных пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ , налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ , исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ , уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ , и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган, или сообщения налогового органа, принявшего такое заявление, об утрате налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения либо в случае, предусмотренном подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ , со дня истечения срока уплаты налога

В настоящее время законодательство предлагает для ИП новую льготную систему налогообложения, которая не только снижает налоговую нагрузку, но и значительно упрощает процедуру расчета и уплаты налога. Кроме этого, продолжительность отчетного периода определяется предпринимателем самостоятельно, и может составлять от одного месяца до одного года.

Порядок получения патента устанавливается НК РФ, а также нормами регионального законодательства в каждом субъекте. В ведении властей региона находится определение перечня видов деятельности, для которых возможна .

А также порядок определения стоимости патента для каждого направления работы предпринимателя. Поэтому перед принятием решения о переходе лучше всего ознакомиться с нормативами субъекта федераций.

На этом режиме налогообложения существует также критерий его применения в виде численности сотрудников хозяйствующего субъекта. Согласно НК РФ получить патент и в дальнейшем применять ПСН могут налогоплательщики, число работников которых не превышает 15 человек.

Перед тем, как получить патент необходимо за десять дней до начала осуществления деятельности в ИФНС отправить заявление на патент, для которого установлена форма 26.5-1. Кроме этого, хозяйствующий субъект имеет возможность представить заявление на применение этого льготного режима вместе с пакетом документов для .

Внимание! Патент предоставляет право заниматься только одной определенной деятельности в границе одного субъекта. Если предприниматель ведет бизнес по нескольким направлениям деятельности, для каждого из них необходимо оформлять отдельный патент.

Даже если осуществляется один вид деятельности, но за границами одного субъекта, то чтобы использовать ПСН и на территории другого региона, нужно купить его у властей этого субъекта. Однако, может возникнуть ситуация, при которой в другом субъекте федерации осуществляемый вид деятельности не входит в состав льготного режима ПСН.

Подать заявление на переход можно лично непосредственно инспектору в ИФНС, почтовым отправлением или с помощью системы электронного документооборота. В последнем случае необходимо наличие квалифицированной ЭЦП.

Патентный режим налогообложения широко применяется отечественными предпринимателями. На сегодняшний день, только ПСН позволяет не формировать и не предоставлять инспекторам ФНС налоговую отчетность. Вследствие этого, нет необходимости иметь в штате бухгалтера для взаимодействия с инспекцией.

Патентная система: краткая характеристика

Главной особенностью ПСН является отсутствие необходимости сдавать в налоговую отчетность. Тем не менее, применять этот режим разрешено не каждому предпринимателю, так как вид деятельности бизнесмена должен входить в установленный ст. 346.43 НК РФ перечень.

Помимо этого, ряд ограничений накладывается на финансовые показатели и численность работников. Так, доход от деятельности на ПСН не может быть более 60 млн рублей в год, а численность персонала не должна превышать 15 человек.

Расчет стоимости патента может быть произведен налогоплательщиком самостоятельно, либо используя сервис ФНС.

Прекращение деятельности на патенте

При ведении деятельности может возникнуть ситуация, когда применение патента будет прекращено. Для того, чтобы определить, как отказаться от патента, ИП необходимо рассмотреть два основания для отказа:

1. Добровольный отказ (по инициативе предпринимателя);
2. Принудительный.

Отказ от патента ИП (заявление) по инициативе налогоплательщика

Отказ от применения патентной системы налогообложения по решению бизнесмена возможен в разных случаях. Если предприниматель подал документы на получение патента , но по каким-либо причинам передумал его применять, он может отозвать свое решение до момента выдачи патента. Согласно установленным правилам, документы на патент находятся на рассмотрении инспекции в течение пяти дней. Именно столько времени есть у бизнесмена для отзыва заявления.

Может возникнуть ситуация, когда после оформления патента, были внесены такие корректировки в региональное законодательство, вследствие которых изменилась территория действия патента. Соответственно, применять дальше этот налоговый режим на данной территории предприниматель не может, и ему тоже придется написать отказ от патента.

Еще один случай, когда предприниматель прекращает вести деятельность, в отношении которой применяется ПСН. В этом случае в инспекцию необходимо подать заявление по форме 26.5-4 (утв. Приказом ФНС от 14.12.12 N ММВ-7-3/957), которое можно скачать ниже.

Подать заявление необходимо в течение 10 дней с момента принятия решения о прекращении деятельности на ПСН, при этом датой снятия с учета считается день прекращения предпринимательской деятельности на патенте.

Тем не менее, чаще всего возникает ситуация, когда применение патента прекращается в связи с превышением ограничений, установленных налоговым правом.

Принудительный отказ от патента

Отказаться от патента для индивидуального предпринимателя придется в случае превышения суммы годового дохода, установленной в размере 60 млн рублей, а также при найме в штат персонала численностью более 15 человек. По закону, в этом случае право на применение патентной системы теряется.

Раньше налогоплательщик был обязан прекратить работу на ПСН также и в том случае, если он вовремя не произвел полную оплату стоимости патента государству. Сейчас законодательство смягчили. Теперь, с января 2017 года, ИП должен оплатить недоимку, штрафы и пени, но право на патент он не теряет (закон №401-ФЗ от 30.11.16). Однако надо помнить, что при неоплате предыдущего патента, ИФНС может отказать в выдаче следующего. Такое право у налоговиков осталось.

ФНС для этого случая также разработана специальная форма документа – №26.5-3 (утв. приказом ФНС от 23.04.14 №ММВ-7-3/250), позволяющая информировать инспекцию о прекращении применения патента. Представить этот документ в инспекцию следует не позднее 10 дней с момента наступления обстоятельств, ставших основанием для прекращения применения ПСН. Отказ от патента ИП - заявление о прекращении деятельности на ПСН - можно скачать ниже.

Принята форма № 26.5-3 «Заявление об утрате права на применение и о переходе на общий режим налогообложения» (приказ от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250). Напомним, что в соответствии с приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957 были представлены рекомендуемые формы, применяемые при «патентном» налогообложении. В новом образце находим различия в наименовании (раньше форма № 26.5-3 называлась «Заявление об утрате права на применение патентной систе- мы налогообложения»).

В новой форме заявления также находим строку для отражения даты наступления обстоятельств, служащих основанием для утраты права на применение ПСН.

Также в заявлении имеются две причины потери права на применение ПСН (в старой форме их было три).

Данное заявление предприниматель подает в любой из налоговых органов, в которых состоит на учете в качестве плательщика ПСН.

Дело в том, что пунктом 8 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ для ИП обязанность заявлять в инспекцию об утрате права на применение ПСН, если нарушены установленные «патентные» требования. Сделать это нужно в течение 10 календарных дней со дня наступления несоответствия условиям, либо со дня прекращения «патент- ной» деятельности.

На заметку

Напомним, что причиной утраты права на применение «патента» может стать такое нарушение ИП установленных требований, как: превышение доходов 60 миллионов рублей, и численности наемных работников 15 человек.

Обратите внимание: если ИП одновременно использует ПСН и УСН при определении величины доходов от реализации с целью соблюдения фиксированного ограничения, он учитывает доходы по обоим спецрежимам.

Есть и третья причина утраты права на применение патентной системы налогообложения - это несоблюдение сроков установленных пунктом 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что предприниматель лишается права на применение ПСН по всем имеющимся у него патентам, если нарушены условия о непревышении доходов и численности работников, а если нарушен срок уплаты налога - то бизнесмен теряет право на применение только «просроченного» патента (письмо ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890).

В новом образце заявления об утрате права на применение УСН и о переходе на ОСНО теперь есть раздел, где нужно указать сведения об имеющихся у ИП патентах с неистекшим сроком действия.

В случае лишения права на ПСН в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки коммерсант обязан исчислить и уплатить налоги по общему режиму налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Соответственно, после лишения права на ПСН налог, который им не был уплачен, взысканию не подлежит.

Если у бизнесмена два и более патента, а налог не уплачен по одному из патентов, ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСНО только по тому патенту, по которому не уплатил в срок налог.

На основании пункта 7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с ОСНО за период, в котором утрачено право на ПСН, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных Указанный предприниматель не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

А сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором утрачено право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения (письмо от 17.03.2014 № 03-11-12/11359).

В рекомендованной форме заявления (утв. приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957) содержалась графа 3 с причиной утраты права на применение ПСН из-за неуплаты налога в срок. Теперь в заявлении два основания утраты патента - превышение дохода и численности работников, то есть при несвоевременной уплате налога сообщать о лишении права на ПСН не требуется.

Дело в том, что снятие с учета в налоговом органе ИП, «слетевшего» с ПСН из-за превышения дохода или численности наемников, или прекратившего «патентную» деятельность, осуществляется на основании заявления плательщика. Происходит это в течение пяти дней с момента получения заявления. Снятие с налогового учета в случае утраты права на ПСН по причине неуплаты налога в срок осуществляется со дня истечения срока уплаты налога.

Налоговый консультант В.Н. для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»