Домой / Проверяем документы на квартиру / Уступка прав по договору лизинга. Подробнее о переуступке лизинга Переуступка лизинга автомобиля

Уступка прав по договору лизинга. Подробнее о переуступке лизинга Переуступка лизинга автомобиля

Лизингополучатель практически утратил платежеспособность и стоит на грани банкротства. Как передать его права по договору другому лицу, не опасаясь претензий кредиторов? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Алексей Александров.


Организация (ОАО, лизингодатель) заключила договоры лизинга сельскохозяйственной техники с СПК (лизингополучателем). СПК в настоящее время имеет большую задолженность по другим обязательствам, лизинговые платежи вносить не в состоянии (процедура банкротства в отношении него не введена). ОАО желает, чтобы права и обязанности по договору лизинга перешли к другой организации (ПК, новый лизингополучатель). После внесения лизинговых платежей лизингополучатель приобретет право собственности на предмет лизинга. Договор с СПК не расторгнут. Имеется согласие СПК на переход прав и обязанностей лизингополучателя к ПК. Правомерна ли такая передача прав и обязанностей по договору и не будет ли у кредиторов СПК оснований оспаривать эту сделку? Тем более, что по требованию кредиторов СПК наложен запрет на совершение регистрационных действий по передаче техники, зарегистрированной на СПК, другим лицам (ОАО в настоящее время оспаривает этот запрет в отношении лизингового имущества).

Регулирование арендных отношений осуществляется в соответствии с положениями главы 34 ГК РФ. Лизинг (финансовая аренда) представляет собой разновидность аренды. В соответствии со ст. 625 ГК РФ к отношениям сторон по договору лизинга применяются общие положения об аренде, установленные параграфом 1 главы 34 ГК РФ, с учетом специальных норм ГК РФ о лизинге (параграф 6 главы 34 ГК РФ) и Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (часть первая ст. 665 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 11 Закона о лизинге предусмотрено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность замены (перемены) стороны в обязательстве. Ее общие принципы регламентированы нормами главы 24 ГК РФ.

Возможность замены лизингополучателя, т.е. передачи его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу, следует из п. 2 ст. 615 ГК РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами.

При перенайме ответственным перед лизингодателем становится новый лизингополучатель. Поскольку к новому лизингополучателю переходят не только обязанности, но и права по договору лизинга, перемена лизингополучателя должна осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства как о переводе долга, так и об уступке права требования. Это означает, в частности, что соглашение о переходе прав и обязанностей лизингополучателя к новому лицу должно быть совершено в той же форме, что и договор лизинга (простой письменной или нотариальной) (п.п. 1, 2 ст. 389, п. 2 ст. 391 ГК РФ, смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2009 N Ф04-5247/2009(18771-А27-13), ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2009 N А21-2838/2009).

Перенаем допускается только с согласия лизингодателя (собственника имущества). Устанавливая необходимость получения такого согласия, законодатель не определил порядок и форму, которые должны при этом соблюдаться. Разъясняя данный вопрос в пункте 18 информационного письма от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой", Президиум ВАС РФ отметил, что по смыслу п. 2 ст. 615 ГК РФ согласие арендодателя может быть выражено в общем виде как в самом договоре аренды, так и предоставлено арендодателем отдельно.

На наш взгляд, замена стороны в договоре лизинга может быть оформлена в том числе и путем заключения трехстороннего соглашения с участием лизингодателя. Заключено ли это соглашение путем составления одного документа, подписанного сторонами, или путем обмена документами (п. 2 ст. 434 ГК РФ), не имеет правового значения. Подчеркнем, что прежний лизингополучатель должен не "дать согласие" на переход прав и обязанностей по договору к другому лицу, а выразить намерение передать эти права и обязанности, то есть выступить стороной в соглашении с новым лизингополучателем. При этом наименование конкретного документа, составленного от имени прежнего лизингополучателя, не имеет значение, важно лишь, чтобы из документа следовало волеизъявление лизингополучателя на перевод долга и уступку права требования по договору лизинга другому лицу. Соответственно, это другое лицо должно подтвердить в письменной форме намерение принять права и обязанности лизингополучателя по договору лизинга.

Порядок взаиморасчетов, вопросы передачи предмета лизинга при перенайме, платы за перенаем, возврата прежнему лизингополучателю части выкупной цены предмета лизинга, уплаченной им до момента перенайма (если таковая была уплачена), а также вопрос о переходе к новому лизингополучателю обязанности по погашению задолженности, имеющейся у прежнего лизингополучателя на момент перенайма, определяются по соглашению сторон (смотрите в связи с этим постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2011 N Ф08-6763/11).

Согласно п. 1 ст. 23 Закона о лизинге на предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя. Поэтому наличие у СПК задолженности по другим обязательствам не препятствует передаче им прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу и не может быть основанием для обращения взыскания на предмет лизинга кредиторами по другим обязательствам.

Добавим в связи с этим, что по смыслу ч. 4 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) взыскание может быть обращено лишь на имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления. По нашему мнению, запрет на совершение регистрационных действий в отношении транспортных средств, находящихся в лизинге и не принадлежащих лизингополучателю на праве собственности, не отвечает целям наложения ареста на имущество должника, предусмотренным ч. 3 ст. 80 Закона N 229-ФЗ, и без предусмотренных законом оснований ограничивает права лизингодателя на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом (п. 2 ст. 1, ст. 209 ГК РФ). Поэтому, если в рассматриваемом случае запрет на совершение регистрационных действий наложен судебным приставом-исполнителем, полагаем, что лизингодатель вправе, руководствуясь ч. 1 ст. 119 Закона N 229-ФЗ обратиться в суд с иском об освобождении имущества от наложения ареста (смотрите постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2012 N 15АП-13913/11, решение Арбитражного суда Рязанской области от 08.09.2009 N А54-3946/2009С4).

Отметим, что, если в отношении СПК будет введена процедура, применяемая в деле о банкротстве, сделки, совершенные должником в течение определенного периода времени до после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также после такого принятия могут быть признаны недействительными по основаниям, предусмотренным ст.ст. 61.2, 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". При возникновении спора наличие этих оснований применительно к сделке по передаче прав и обязанностей лизингополучателя другому лицу может быть установлено судом на основании всех обстоятельств, имеющих значение в конкретной ситуации.

В соответствии с п. 48 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утверждены приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001) транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.

Подпунктом 48.2 того же пункта определено, что транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю на основании договора лизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в п.п. 45 и 51 Правил, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга и паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), если транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем.

Правилами не установлен особый порядок регистрации транспортных средств в случае замены лизингополучателя по договору лизинга. Исходя из положений пп.пп. 48.2, 48.5, 48.7 Правил, полагаем, что в этом случае лизингодатель или прежний лизингополучатель должны представить в соответствующее регистрационное подразделение заявление о снятии транспортного средства с учета. За ПК транспортное средство может быть зарегистрировано лишь после перехода к нему прав и обязанностей лизингополучателя. Момент перехода прав и обязанностей определяется в соответствии с соглашением о перенайме, заключенным между прежним и новым лизингополучателями. После этого новый лизингополучатель будет вправе (при отсутствии запретов и ограничений, установленных в соответствии с п.п. 45 и 51 Правил) зарегистрировать транспортное средство за собой на основании договора лизинга, документа (документов), подтверждающего заключение соглашения о перенайме и паспорта транспортного средства.

Если предметом лизинга является техника, регистрируемая в соответствии с Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) (утверждены Минсельхозпродом РФ 16.01.1995), полагаем, что порядок регистрации таких машин за новым лизингополучателем будет аналогичным вышеописанному (см. п. 3.4 названных Правил).

Если предмет лизинга в будущем будет выкупать третье лицо, и лизинговые платежи также выплачивать третье лицо, а лизингополучатель выходит из лизинговой сделки, нужно оформлять перевод долга. Законодательство позволяет перевести свой долг (в том числе обязанность выкупить предмет лизинга и выплачивать лизинговые платежи) на третье лицо. Долг можно перевести полностью или частично (если стороны не установят иное, считается, что обязательства переходят в полном объеме. Перевод долга оформляется в той же форме, что и основной договор (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Обязательное условие соглашения о переводе долга - согласие кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). При этом безопаснее всего оформить трехстороннее соглашение о переводе долга между лизингодателем, лизингополучателем и третьим лицом (новым лизингополучателем).

Входной НДС по лизинговому платежу принимается к вычету при выполнении условий:

Лизинговая услуга принята на учет;

Предмет лизинга используется в деятельности, облагаемой НДС;

Имеется счет-фактура (УПД) от лизингодателя;

Лизингодателем предъявлен НДС.

Полная оплата лизинговых платежей по договору лизинга не является условием для принятия к вычету входного НДС лизингополучателем. Передача прав и обязанностей по договору лизинга новому лизингополучателю тоже не влияет на данный вычет. Поэтому при совершении такой передаче восстанавливать НДС не нужно, даже если новым лизингополучателем является ИП на упрощенке.

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет.

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»

– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как оформить и учесть перевод долга

ОСНО: НДС

В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров (работ, услуг). Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Новый должник должен оплатить кредитору товары (работы, услуги), которые тот поставил (оказал, выполнил) первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

Какие можно указать причины в проведении переуступки прав по договору лизинга автомобиля одного юридического лица другому юридическому лицу? По факту: нет средств.

перевод прав и обязанностей лизингополучателя на третье лицо возможен, если все участники этих правоотношений согласны на него. Причины такой передачи не устанавливаются законодательством, и организация, планирующая отказаться от прав и обязанностей лизингополучателя, не обязана объяснять причины такого отказа. При этом причинами такой передачи могут выступать, например:

  • выявленная нерентабельность использования имущества в деятельности организации;
  • отсутствие необходимости данного имущества на текущий период
  • передача имущества третьему лицу вследствие тяжелой финансовой ситуации организации и т. д.

Оформить такую передачу лучше трехсторонним соглашением о переводе прав и обязанностей, наиболее близким по смыслу именно к соглашению о переводе долга.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Лизинг – это форма инвестиций в средства производства на основе договора финансовой аренды (вводная часть ист. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Договор лизинга – это соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Имущество, а также его продавца должен выбрать лизингополучатель. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что продавца и приобретаемое имущество выбирает лизингодатель.

Стороны договора

Сторонами лизингового соглашения являются лизингодатель и лизингополучатель .

Каких-либо требований к лизингодателю и лизингополучателю законодательство не предъявляет. Поэтому стороной лизинговой сделки может выступать любая организация, предприниматель (в т. ч. иностранные). Для лизингодателя лизинг является отдельным видом деятельности. Об этом сказано в абзацах и пункта 1 статьи 4, пункте 2 статьи 4 и статье 5

Предмет лизинга (лизинговое имущество)

В лизинг могут быть переданы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, предприятия, имущественные комплексы и другое имущество. При этом предмет лизинга должен быть непотребляемой вещью (вещью, натуральные свойства которой не теряются в процессе использования). Таким образом, предметом лизинга не могут выступать материалы, сырье, детали и т. д.

Передачу в лизинг отдельных видов имущества законодательство не допускает. В частности, это касается:

  • земельных участков и других природных объектов;
  • имущества, которое запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения (например, природные ресурсы и недвижимость в государственных заповедниках (абз. 5 п. 2 ст. 6 Закона от 14 марта 1995 г. № 33-ФЗ)).

Такие требования установлены статьей 666 Гражданского кодекса РФ и статьей 3 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

В договоре лизинга обязательно укажите данные, которые позволят установить, какое имущество является предметом лизинга. В противном случае условие об объекте, передаваемом в аренду, считается несогласованным, а сам договор лизинга незаключенным. Об этом сказано в пункте 3 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Например, если предметом лизинга является транспортное средство, укажите не только его марку, но и заводской номер, год выпуска и прочие индивидуализирующие признаки. Те же параметры должны фигурировать в документах, подтверждающих факт передачи предмета лизинга лизингополучателю (акте приема-передачи).

По соглашению сторон имущество можно учесть либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Амортизацию будет начислять та сторона, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Но предмет лизинга остается в собственности лизингодателя все время до завершения договора лизинга, независимо от того, на чьем балансе он учитывается (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Лизинговые платежи

Лизинговый платеж – это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия.

Размер, условия и сроки внесения лизинговых платежей определяются договором лизинга. В лизинговые платежи входит:

  • возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга;
  • возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;
  • доход лизингодателя.

Если договором предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю , то в общую сумму договора входит выкупная стоимость предмета лизинга. Такие правила прописаны в пункте 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

В этом случае часть затрат лизингодателя на приобретение имущества возмещается за счет уплаты выкупной стоимости (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71 ).

Лизинговый платеж можно установить в виде:

  • твердой (фиксированной) суммы, вносимой периодически или единовременно;
  • установленной доли полученных от использования предмета лизинга продукции, плодов или доходов;
  • предоставления лизингополучателем определенных услуг лизингодателю;
  • передачи лизингополучателем лизингодателю указанной в договоре вещи (в собственность или пользование);
  • возложения на лизингополучателя предусмотренных договором затрат на улучшение имущества.

Стороны могут также установить в договоре лизинга сочетание вышеуказанных форм или иные варианты оплаты.

Это следует из общих положений законодательства об аренде (ст. 625 , п. 1 и 2 ст. 614 ГК РФ).

Если в договоре предусмотрено внесение платы в натуральной форме, то цену на предоставляемую в оплату продукцию (работы, услуги) укажите в договоре или дополнительном соглашении.

Также в лизинговом соглашении пропишите, как часто может изменяться размер лизинговых платежей. Это должно происходить не чаще чем один раз в три месяца.

В части договора, регламентирующей пользование имуществом, стороны руководствуются правилами о договоре лизинга. По пункту 1 статьи 28 и пункту 5 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ лизингополучатель обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (лизинговые платежи). То есть уплачиваемые в процессе пользования платежи представляют собой именно плату за пользование имуществом.

В части договора, предусматривающей переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила, применяемые к договорам купли-продажи имущества (п. 3 ст. 609 ГК РФ , п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66 ). Поэтому, если договор предусматривает право выкупа лизингового имущества, в договоре нужно прописать сумму и порядок уплаты выкупной стоимости (п. 1 ст. 424 ГК РФ , п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ ).

Суды поддерживают позицию об особой экономической и правовой сущности платежа в счет возмещения выкупной цены и рассматривают его обособленно от лизинговых платежей за пользование имуществом. При этом решение вопроса об определении действительной величины выкупной стоимости суды связывают со степенью износа предмета лизинга. Такой вывод сделан в постановлениях Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10 иот 18 мая 2010 г. № 1729/10 .

Внимание: если переход права собственности на предмет лизинга согласован, а выкупная стоимость отдельно не выделена, это может привести к попытке проверяющих признать договор притворным.

Если условие о выкупе лизингового имущества в договоре не прописано, то его можно закрепить в дополнительном соглашении . При этом лизингодатель и лизингополучатель вправе договориться о зачете ранее выплаченных лизинговых платежей в счет выкупной цены. Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624 , 625 Гражданского кодекса РФ

Сублизинг

Лизингополучатель вправе сдавать полученное имущество в сублизинг. Однако лизингодатель должен дать на это письменное согласие. Кроме того, договор сублизинга не может быть заключен на срок, превышающий срок самого договора лизинга. Досрочное прекращение основного договора лизинга прекращает и заключенный на его основе договор сублизинга. Таковы условия статьи 8 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ. При этом условие о госрегистрации договоров лизинга распространяется и на сублизинговые соглашения (п. 1 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Первоначальные отношения сторон – лизингодателя и лизингополучателя по исходному договору лизинга – в результате сублизинга фактически не изменяются. То есть лизингополучатель по первоначальному договору продолжает перечислять лизинговые платежи. Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается. К такому решению, в частности, пришел ФАС Уральского округа впостановлении от 24 августа 2005 г. № Ф09-2683/05-С6 .

2. Статья: Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов

Чем поможет эта статья: Когда у вашей компании возникнет сделка по переводу долга, вы легко сможете составить нужное соглашение с контрагентом.

От чего убережет: От потерь из-за споров с партнерами, а также от претензий налоговиков по поводу безвозмездности сделки.

Если ваша компания на «упрощенке»

Ваша компания собралась перевести свой долг на контрагента? Или же, наоборот, берет на себя чужие обязательства? С помощью рекомендаций, которые мы дали в этой статье, вы сможете оформить соглашение о переводе долга так, чтобы в дальнейшем не услышать нареканий ни от деловых парт-неров, ни от налоговиков. Ведь нередко именно главному бухгалтеру приходится вести всю документацию по договорам. Ну а если соглашение составил юрист, советуем все равно проверить этот документ. Так как споры по поводу данных сделок, к сожалению, возникают часто.

Здесь мы возьмем наиболее распространенный случай: когда покупатель переводит на другую организацию свой долг перед поставщиком по оплате товаров. Назовем эту третью организацию новым должником. Покупателя будем именовать старым должником. А поставщика - кредитором.

И еще. Нередко возникает путаница между переводом долга и ситуацией, когда покупатель просто просит третью организацию заплатить за нее поставщику. При этом покупатель остается должником и продолжает отвечать за исполнение договора перед продавцом. В таком случае составлять соглашение о переводе долга не нужно. В чем отличия между этими двумя ситуациями, ниже разъясняет юрист.

Рассказывает Виталий Бородкин , старший юрист юридического отдела компании «ПРИОРИТЕТ»

Перевод долга отличается от исполнения обязательства третьим лицом

Покупатель может попросить своего контрагента перечислить за него оплату поставщику. Это предусмотрено статьей 313 Гражданского кодекса РФ. В таком случае должником по договору поставки по-прежнему остается покупатель. Так что если контрагент не заплатит продавцу, последний будет спрашивать долг и штрафы не с него, а со своего покупателя. А вот при переводе долга согласно статье 391 кодекса обязанности компании перед кредитором полностью прекращаются. И переходят к новому должнику.*

Еще одно важное различие. Когда речь идет об исполнении обязанности за покупателя третьим лицом, поставщик обязан принять от него платеж. Кстати, в поручении при этом будет указано, что третья организация платит за покупателя. Когда же покупатель хочет полностью перевести долг на другую организацию, прежде придется получить на это согласие поставщика. И тут уже новый должник будет платить поставщику от своего имени.*

Правило № 1. Для перевода долга необходимо согласие кредитора

Начнем с правила, которое нужно соблюдать, чтобы сделка по переводу долга состоялась в принципе. Договор о передаче задолженности можно заключить только при условии, что с этим согласится кредитор. Так сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ. Значит, первым делом необходимо получить добро от поставщика на перевод долга по оплате товаров. И это логично, ведь продавцу далеко не безразлично, кто будет его дебитором. И если у поставщика возникнут сомнения в платежеспособности нового должника, он вправе отказать в сделке по переводу долга.

Согласие кредитора, причем такое, чтобы его невозможно было оспорить, особенно важно для старого должника. Дело в том, что на практике нередко возникает такая проблема. Кредитор требует с нового должника перечислить оплату за товары. А тот выискивает какой-нибудь дефект в документах, оформленных для перевода долга. И затем на основании этого утверждает, что договор перевода долга на самом деле был заключен без согласия кредитора. Если это действительно так, то оплатить задолженность, включая набежавшую неустойку, придется старому дебитору.

Как же лучше оформить согласие кредитора? Есть несколько способов. Расскажем о каждом.

Кредитор проставляет отметку на договоре

Важная деталь

Согласие кредитора можно подтвердить отметкой на договоре о переводе долга.

Достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга проставляет отметку, которая подтверждает, что он согласен с этим договором. К примеру, это может быть надпись «Согласовано» или «На перевод долга по настоящему договору согласен». После нее должны стоять наименование организации-кредитора, дата, а также подпись его директора с расшифровкой и печатью.

Компании заключают трехстороннее соглашение

Еще один вариант. Можно оформить перевод задолженности трехсторонним соглашением между кредитором, старым и новым должниками. В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре. С таким подходом соглашаются и судьи, в частности в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2011 г. № Ф09-1821/11-С5 .

Кредитор выражает согласие на перевод долга в отдельном документе

Наконец, от кредитора можно получить любой документ, в котором он заявит о своем согласии с переходом задолженности на другую организацию. Например, это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Тогда на эту бумагу можно сослаться в тексте соглашения о переводе долга. Нелишним будет приложить ее к этому соглашению.*

Осторожно!

Если согласие кредитора оформлено отдельным документом, в нем должны быть точные данные о задолженности, которая будет предметом договора о переводе долга.

Но важно убедиться, что документ подписал руководитель кредитора или сотрудник, имеющий на это полномочия по доверенности. Иначе нельзя считать, что согласие на перевод долга получено. На это указывают и судьи. Пример тому - постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2012 г. по делу № А41-20413/11 .

Еще советуем проследить, чтобы в письме кредитора было четко сказано, о каком долге идет речь. А именно в бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также сведения о компании, которая станет новым должником.

Правило № 2. В соглашении надо максимально конкретизировать долг

Образец соглашения о переводе мы разместили ниже. В нем мы привели все существенные условия. То есть те, без которых договор подобного вида не будет считаться заключенным. Стандартных разделов, которые компании обычно включают в любые договоры (об ответственности сторон, форс-мажоре и порядке разрешения споров), в образце нет. Вы их можете добавить сами.*

Главное, чтобы из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные.

Во-первых, сведения о договоре поставки (1), по которому собственно возникла задолженность, а именно: стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника (в рассматриваемой ситуации это оплата отгруженных ему товаров).

Во-вторых, срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки (2).

Важная деталь

Размер долга, который указан в соглашении о его переводе, должен совпадать с данными договора поставки и накладных. Исключением является ситуация, когда старый должник передает новому только часть своей задолженности.

И в-третьих, размер задолженности (3). Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Это подтвердили судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А17-9018/2009 . Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника.*

Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам. Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.

Добавим, что новому должнику важно получить от покупателя все документы по договору поставки. Это сам договор, дополнительные соглашения к нему, накладные, возможно, акты сверки расчетов. Передачу таких бумаг оформите актом. А чтобы добиться их от покупателя без задержек, в соглашении можно установить срок передачи и штраф за его нарушение. Еще можно прописать: прежний должник возмещает новому убытки, которые возникнут в отношениях с кредитором из-за того, что не будет в наличии всех необходимых документов.

Правило № 3. Договор о переводе долга должен быть возмездным

У налоговиков не должно возникнуть подозрений, что перевод долга носит безвозмездный характер. Иначе они могут, к примеру, заявить, что старый должник неправомерно принял к вычету НДС по купленным у поставщика товарам. Раз он не понес затрат в связи с их покупкой.

Конечно, по умолчанию любой договор предполагается возмездным. Такое правило установлено в пункте 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ. Тем не менее, лучше прямо в соглашении четко прописать, какие обязательства возникают у старого должника перед новым. Понятно же, что тот принимает на себя долг контрагента не просто так. Обычно у нового должника есть свое обязательство перед партнером. И в обмен на перевод долга старый должник списывает эти суммы. Или берется поставить новому товары стоимостью, равной сумме переведенного долга. Если же переход долга происходит между дружественными компаниями, новый дебитор часто платит за партнера, позволяя ему потом поэтапно компенсировать эти расходы.

Вот все это и нужно указать в соглашении о переводе долга. Тогда контролерам будет очевидно, что сделка не безвозмездная.*

3. Статья: Оформляем перевод долга при трехсторонних отношениях

На практике довольно часто встречается ситуация, когда организация просит своего должника оплатить задолженность не ей, а третьей стороне в счет своих с ней взаиморасчетов. Это позволяет сократить количество операций по перечислению денежных средств. Закон не запрещает организации самостоятельно выбрать удобную для нее форму расчетов. Однако при оформлении необходимо учесть некоторые особенности...

Чем отличается взаимозачет...

В отношении оформления взаимозачетов обращаем внимание на следующее.

Если в расчетах участвуют две стороны , то в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил (либо не указан или определен моментом востребования). Для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, организация, письменно уведомив своего партнера, может произвести взаимозачет. Но для этого необходимо, чтобы одновременно соблюдались следующие условия:
– встречность требований, то есть участие сторон одновременно в двух или нескольких обязательствах, при этом Кредитор в одном обязательстве должен быть должником в другом обязательстве;
– однородность предмета обязательства (денежные средства, имущество одного и того же рода);
– наступление срока исполнения по всем подлежащим зачету требованиям.

Если в расчетах участвуют три стороны , то есть при необходимости погашения обязательств трех и более лиц, одностороннего волеизъявления недостаточно. В данном случае правило статьи 410 Гражданского кодекса РФ не применяется.

Для погашения указанных обязательств стороны могут подписать договор о взаимном прекращении обязательств. Правда, такой договор Гражданским кодексом РФ не предусмотрен, но и не запрещен. А позволяет заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом.

При этом важно отметить, что стороны должны обязательно определить предмет договора, только тогда он может считаться заключенным (ст. 432 Гражданского кодекса РФ ). Следовательно, в договоре о прекращении обязательств необходимо указать, какие именно обязательства подлежат прекращению. Иначе договор будет считаться беспредметным, что не позволит признать его заключенным. А незаключенный договор не создает для его участников прав и обязанностей и не влечет правовых последствий.

Аналогичной позиции придерживаются судебные органы (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 9 февраля 2006 г. № А29-3040/2005-2э ; ФАС Центрального округа от 19 ноября 2004 г. № А48-4201/04-3 ).

...от перевода долга

При исполнении обязательств должника третьим лицом , когда организация просит своего должника оплатить задолженность не ей, а третьей стороне, взаимозачет между тремя сторонами не осуществляется. Поскольку между принимающей и передающей сторонами не существует никаких взаимных обязательств. В данном случае имеет место исполнение обязательства должника третьим лицом, то есть перевод должником своего долга по оплате перед принимающей стороной на другое лицо – передающую сторону.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 391 кодекса перевод долга допускается лишь с согласия Кредитора, такое согласие может быть выражено Кредитором (получающей стороной) в договоре о переводе долга.*

Пример

В расчетах участвуют три стороны. Сторона А является должником по отношению к стороне С. Сторона В является в свою очередь должником по отношению к стороне А. Между сторонами В и С отношений нет. Сторона А решила погасить свою задолженность перед стороной С с привлечением стороны В. Для этого сторона А должна получить согласие Кредитора – стороны С. Заключив договор о переводе долга со стороной В, сторона А направила письмо своему Кредитору – стороне С – с просьбой о выдаче согласия на перевод долга на сторону В. А сторона В на основании заключенного соглашения о переводе долга перечисляет сумму задолженности стороне С, указав в назначении платежа, что оплата произведена за сторону А.*

Журнал «Учет в производстве», №1, I квартал 2007

Общество с ограниченной ответственностью - 1 (Упрощенная система налогообложения) заключило Договор лизинга № ХХХ от 15.12.201Х г. с правом перехода права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора лизинга при условии полного исполнения Лизингополучателем всех принятых на себя денежных обязательств по Договору лизинга.

ООО-1 планирует заключить соглашение об уступке (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга Обществу с ограниченной ответственностью - 2 (Общая система налогообложения). Предмет лизинга (объект основных средств - движимое имущество) учитывается на балансе лизингополучателя. Выкупной платеж в договоре лизинга отдельно не выделен.

Договорная стоимость перенайма лизингового имущества составляет 1 000 руб. (в том числе НДС 152,54 руб.).

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации ООО-2 отразить операцию по договору об уступке прав и обязанностей по договору лизинга, принять к учету предмет лизинга?

Как будет отражено в бухгалтерском и налоговом учете лизинговое имущество после окончания договора лизинга и перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2)?

Гражданско-правовые особенности договоров лизинга определены § 6 гл. 34 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) и положениями Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (Закон № 164-ФЗ). Таким образом, лизинг является частным случаем договора аренды.

По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга (это право вытекает из норм п. 4 ст. 421 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга подробно описан в Приказе Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (Указания № 15). Однако, при применении положений данного Приказа, необходимо иметь ввиду, что последняя редакция данного документа была принята в 2001 г, после чего изменения в него не вносились. В связи с существенными изменениями в законодательстве по бухгалтерскому учету, произошедшими с 2001г., руководствоваться порядком, изложенным в Приказе, необходимо с учетом этих изменений.

1. В результате заключения договора уступки (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга ООО-2 становится новым лизингополучателем и в его бухгалтерском и налоговом учете данные операции отражаются следующим образом:

Т.к. лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается им на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая, в данном случае, равна общей сумме его задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (оставшейся суммы, подлежащей уплате ООО-2 лизингодателю) (без учета НДС) (п. п. 4 , , ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний N 15).

Амортизация по предмету лизинга для целей бухгалтерского учета начисляется новым лизингополучателем ООО-2 в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

Для целей налогового учета в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

Таким образом, налоговый расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:

Амортизационных начислений;

Лизинговых платежей за минусом амортизационных начислений.

В случае, если в договоре лизинга сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга не указана, считаем, что для целей налогового учета будет правильным не признавать предмет лизинга амортизируемым имуществом и учитывать в составе прочих расходов всю сумму лизинговых платежей.

2. Плата за получение прав по договору лизинга (стоимость перенайма лизингового имущества) учитывается в бухгалтерском учете ООО-2 в составе расходов.

Действующие нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета, не предусматривают специального порядка учета расходов на перенайм лизингового имущества, при этом по своему экономическому смыслу указанные расходы относятся ко всему оставшемуся сроку действия договора лизинга.

Считаем, что указанная плата может отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату подписания договора цессии (уступки прав по договору лизинга) на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Вместе с тем организация вправе включать плату за приобретение прав по договору лизинга в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (особенно, если стоимость перенайма является существенной). Такой вариант учета возможен на основании норм п. 19 ПБУ 10/99 и п. 8.6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Выбранный порядок учета платы за перенаем предмета лизинга должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)).

Что касается налогового учета стоимости перенайма, то в НК РФ также не установлено специального порядка учета таких расходов. Однако в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В связи с этим, по нашему мнению, ООО-2 может учесть плату за право перенайма в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии экономической обоснованности этой платы. При этом, согласно разъяснениям налоговых органов, плата за перенаем учитывается в составе расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора аренды (см. Письма УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573 , от 27.01.2004 N 26-12/5331).

Обратите внимание : Из вопроса не совсем понятно, почему в договорной стоимости перенайма лизингового имущества выделен НДС, если ООО-1 применяет упрощенную систему налогообложения (согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость). Однако, если ООО-1 является плательщиком НДС и представит ООО-2 все, определенные НК РФ документы (сумма НДС будет выделена в договоре цессии, выставлен надлежащим образом оформленный счет-фактура и т.п.), то ООО-2 будет иметь право предъявить соответствующую сумму НДС к вычету (ст. 171 НК РФ). В противном случае стоимость перенайма должна быть указана без выделения НДС и подлежит включению в состав расходов в полной сумме.

Все прочие операции, связанные с лизингом, отражаются в учете ООО-2 в соответствии с общепринятыми для лизингополучателя правилами бухгалтерского учета.

Дебет счета

Кредит счета

Комментарий

76/Лизингодатель

Принят на учет предмет лизинга, полученный от первого лизингополучателя по договору перенайма

76/Лизингодатель

субсчет «Арендные обязательствам»

Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю;

01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

08 "Вложения во внеоборотные активы"

Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств

02 «Амортизация» субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

Начисляется амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств).

Отнесение в состав расходов стоимости перенайма лизингового имущества

76/ООО-1

Выделение НДС из стоимости перенайма при условии, что ООО-1 является плательщиком НДС

76/Лизингодатель

субсчет «Арендные обязательствам»

76/Лизингодатель

субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Начисление ежемесячного лизингового платежа (абз. 2 п. 9 Указаний)

68, субсчет "Расчеты по НДС"

Принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу (на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем)

76/Лизингодатель субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Перечислен лизинговый платеж лизингодателю

В случае возникновения постоянных и/или временных разниц между бухгалтерскими расходами и расходами, принимаемыми для целей налогообложения, образовавшихся в результате применения различных правил признания расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах в бухгалтерском учете возникает необходимость отражения временных и постоянных налоговых активов и обязательств в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

3. Что касается порядка отражения в бухгалтерском учете лизингового имущества после окончания договора лизинга и перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2), то данный порядок не содержит особенностей, связанных с получением прав и обязанностей лизингополучателя по договору переуступки: если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Для налоговых целей организация может учесть в расходах сумму, не превышающую общую сумму лизинговых платежей по договору (п.5 ст. 252 НК РФ), поэтому после окончания срока действия договора лизинга начисление амортизации для целей налогового учета прекращается.

Дебет счета

Кредит счета

Лизингополучатель всегда приходует лизинговое имущество на баланс по общей сумме платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга без НДС. Для нового лизингополучателя общая сумма по договору лизинга - это та сумма, которую он (новый лизингополучатель) обязан уплатить лизингодателю.

Формируемые проводки:

Дт 20.01 (или иной счет учета затрат) Кт 76.расчеты со старым лизингополучателем - отражена задолженность нового лизингополучателя перед старым за получение прав по договору лизинга (если по договоренности сторон такая задолженность возникла). Дт 19 Кт 76.расчеты со старым лизингополучателем - отражена сумма НДС, предъявленная старым лизингополучателем (если есть). Дт 08.04 Кт 76.арендные обязательства - отражена стоимость ОС, полученных по договору лизинга. Дт 19.01 Кт 76.арендные обязательства - выделен НДС в соответствии с первичными документами. Дт 01.01 Кт 08.04 - объект ОС, полученных по договору лизинга, принят к учету. Дт 76.арендные обязательства Кт 76.задолженность по лизинговым платежам - начислен текущий платеж по договору лизинга. Дт 20.01 (иной счет учета затрат) Кт 02.01 - начислена амортизация по ОС, полученным в лизинг. Дт68.02 Кт 19.01 - предъявлена к вычету часть НДС, соответствующая начисленному платежу. Дт 76.задолженность по лизинговым платежам Кт 51 - перечислен платеж по договору лизинга.

Налоговый учет

Новый лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета первоначального лизингополучателя (или лизингодателя, если до перемены лизингополучателя имущество учитывалось на балансе лизингодателя).

Остаточная балансовая стоимость, сформировавшаяся у старого лизингополучателя, никак не учитывается в учете нового лизингополучателя.

Получить рекомендации по заключению договора лизинга, а также подробнее узнать о том, какие налоговые последствия возникают у лизингодателя и лизингополучателя можно в Справочнике "Договоры" раздела "Юридическая поддержка" на ИТС

Ознакомиться с числовыми примерами по учету лизинговых платежей и по учету операций при перемене лизингополучателя можно в справочнике "Лизинг" раздела Бухгалтерский и налоговый учет" на ИТС