Договор поставки товаров - основные ошибки

Основной целью выделения договора поставки товара в отдельный вид договора купли-продажи следует признать необходимость обеспечения детальной правовой регламентации отношений, складывающихся между профессиональными участниками имущественного оборота.

По договору поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

В качестве поставщика может выступать только лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность: индивидуальные предприниматели или коммерческие организации (в искл. случаях и не коммерческие организации).

Договором поставки признаётся только такой договор, в силу которого покупателю передаётся товары для их использования в предпринимательской деятельности (в деятельности не связанной с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием).

Основной целью выделения договора поставки товара в отдельный вид договора купли-продажи следует признать необходимость обеспечения детальной правовой регламентации отношений, складывающихся между профессиональными участниками имущественного оборота. Так наиболее оптимален договор поставки, между производителями товаров и поставщиками сырья.

Хотя все предприниматели знают, что такое договор поставки, некоторые всё же путаются даже с самим применением этого документа. На практике случаются примеры, когда частный предприниматель может предложить подписать договор поставки торгового оборудования, в условиях которого значилась поставка оборудования, а затем его возврат через полтора года. То есть фактически предлагалась юридически некорректная аренда.

Какие же наиболее типичные ошибки могут быть допущены в договоре поставки товаров.

Ошибка 1: Проигнорировали спецификацию

Часто контрагенты оговаривают предмет поставки общими фразами, например, такой: «Предметом поставки являются товары Продавца». Между тем, ГК в ч. 3 ст 455 требует в предмете поставки обязательно оговорить наименование товара, его количество. Также по ст. 467 ассортимент, если по договору товары подлежат передачи в определённом соотношении по видам, моделям, размерам, цветам и иным признакам. Поэтому желательно вставить хотя бы формулировку, что «Предметом поставки является товар, наименование, ассортимент и количество которого указаны в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью Договора».

Правда, большинство торговых компаний не составляют спецификаций к договору, считая, что она дублирует товарную накладную и увеличивает объемы хранимой макулатуры. По идее, в заголовке товарной накладной можно приписывать слово «Спецификация», но такой подход противоречит природе этих документов. Поэтому чтобы не создавать лишних проблем, к договору на каждую поставку желательно подписывать и хранить как спецификации, так и накладные. В противном случае, полученный покупателем товар не будет считаться переданным на основании контракта, ведь накладная подтверждает лишь факт передачи товара, а не наличия обязательств по нему. Поэтому покупатель сможет не только не платить за товар, но и вернуть его через несколько месяцев с требованием оплатить расходы по хранению.

Ошибка 2: Не согласовали цену

Обычно в долгосрочных контрактах поставки не указывается не только конкретная сумма по договору, но и цены на товары. На практике имеется две неверные шаблонные формулировки, которые присутствуют в договорах: «Цены на товары указываются в товарных накладных. Общая сумма договора определяется, исходя из сумм в подписанных накладных». Между тем, цены на товар должны быть заранее предусмотрены либо в основном тексте контракта, либо в спецификации к нему. Если цена всё-таки не предусмотрена договором, то в соответствии с ч.3 ст. 424, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Однако поскольку у многих торговцев цены меняются практически каждый день, им нет смысла вносить в контракт постоянные изменения. Поэтому в документе можно указать не саму цену, а порядок ее определения. Это может звучать так: «Цены на товары указываются в Прайс-листе Поставщика и могут изменяться Поставщиком в зависимости от показателей, обуславливающих цену товара». При этом цены желательно отразить в подписываемой сторонами спецификации на каждую партию, иначе есть шанс возникновения спора по поводу цены товара. Касательно общей суммы по договору рекомендуется указать, что она «складывается из суммы стоимости партии товаров, поставленных Поставщиком на протяжении срока действия Договора».

Ошибка 3: Забыли о сроках

Если в договоре поставки не оговорить срок, то товар, должен быть доставлен в разумный срок после возникновения обязательства. Стоит отличать срок договора от сроков поставки. Первый из них является существенным условием, без которого сделка будет считаться незаключенной, а вот сроки поставки отдельной партии могут и не указываться. В таком случае, согласно п.2 ст. 314 ГК, станут действовать так называемые «разумные сроки поставки». Однако во избежание споров желательно зафиксировать их в прилагаемом графике.

Ошибка 4: Расплывчатые санкции

Далее в договорах поставки нужно четко определить ответственность сторон и случаи освобождения от нее. В контракте можно учесть размер возмещения убытков, штрафные и оперативные санкции. Для штрафных санкций нужно четко выписать ситуации и размеры штрафов. Зачастую контрагента штрафуют пеней за просрочку исполнения денежных обязательств или за просрочку передачи товара. А за нарушение определенных условий, например, односторонний отказ от договора, можно предусмотреть фиксированные штрафы. Кроме того, в договоре можно прописать возможность полного возмещения убытков вне зависимости от выплаченной неустойки. Если же в контракте не будет четко прописана система возмещения убытков и штрафных санкций, то придется обращаться к нормам закона. Однако такие нормы предусматривают минимальные договорные наказания. Кроме того, только в самом контракте можно заложить положения о возможности применения оперативных санкций.

Ошибка 5: Неопределенные форс-мажоры

Затем так же детально в контракте необходимо прописать случаи и порядок освобождения сторон от ответственности. Рекомендуется закрепить исчерпывающий список форс-мажорных ситуаций, чтобы контрагент не мог этим злоупотребить.

Для освобождения от ответственности стороне будет необходимо доказать причинно-следственную связь между событием непреодолимой силы и невозможностью исполнить обязательства. К примеру, события «оранжевой» революции в определенной мере можно отнести к форс-мажорной ситуации. Ведь тотальный выход работников на демонстрации повлек определенные сбои в бизнес-процессах многих столичных компаний. Но отнесение такой ситуации к форс-мажору спорно и зависит от качества формулировок в контракте.

Формулировка трудового договора в данной части может быть следующей: «Работнику может быть выплачена премия в размере до 100% оклада при соблюдении условий и порядка, установленных положением о премировании (отсылка на положение)» или «Работодателем устанавливаются доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Размеры и условия таких доплат, надбавок и поощрительных выплат определены в положении о премировании работника (отсылка на положение), с которым работник ознакомлен под роспись при подписании трудового договора» или «Работнику могут выплачиваться доплаты, надбавки, премии за высокую квалификацию и личный вклад в результаты деятельности работодателя, стаж работы, доплаты за увеличенный объем работ, высокое качество в соответствии с положением об оплате труда (отсылка на положение), с которым работник должен быть ознакомлен под роспись».

ТК РФ. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Санкт-Петербургский городской суд в Определении от 15.09.2009 № 12202 пришел к выводу о том, что, учитывая, что стороны при заключении договора определили размер премии в виде фиксированной суммы, ее выплата не поставлена в зависимость от каких-либо условий, является обязательной, наличие в компании иных систем доплат и надбавок стимулирующего характера и систем премирования не свидетельствует о нарушении требований законодательства при заключении договора с истцом. Примерные формулировки условий выплаты стимулирующей надбавки в локальном нормативном акте приведены в примере.

Пример Примерные формулировки условий выплаты стимулирующей надбавкив локальном нормативном акте работодателя […] 7. Условия оплаты труда работника: 7.1. Работнику устанавливается должностной оклад в размере 20 000 руб.

в месяц. 7.2.

Menu

Оклад и тарифная ставка в трудовом договоре Тарифная ставка или оклад (должностной оклад) представляют собой фиксированный размер оплаты труда работника без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ст. 129 ТК РФ). Размер тарифной ставки или оклада обязательно должен быть указан в трудовом договоре с каждым работником.

При этом указывается конкретный размер тарифной ставки или должностного оклада, а не диапазон суммы от минимального до максимального размера (Письма Роструда от 19.03.2012 N 395-6-1, от 22.03.2012 N 428-6-1). В трудовом договоре заработную плату следует указывать в рублях.

Указание ее в иностранной валюте или в условных единицах может привести к разногласиям с контролирующими органами (Письмо Роструда от 20.11.2015 N 2631-6-1).

Надбавка к должностному окладу в трудовом договоре

При наличии представительного органа работников локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда, принимаются работодателем с учетом мнения этого органа (ч. 4 ст. 135 ТК РФ). Согласно разъяснениям Роструда, приведенным в письме от 24.12.2007 № 5275-61, размер оплаты труда (тарифную ставку либо оклад) следует указывать в трудовом договоре в числовом выражении.

В то же время доплаты, надбавки и поощрительные выплаты, полагающиеся работнику, могут быть прямо указаны в трудовом договоре либо в нем может быть сделана отсылка к соответствующему локальному нормативному акту или коллективному договору, предусматривающим основания и условия их выплаты. В последнем случае, - указал Роструд, - работник должен быть ознакомлен с содержанием локальных нормативных актов и коллективным договором под роспись.

Стимулирующие выплаты в организации: доплаты и надбавки

Внимание

О предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.[…] Если фиксированный размер надбавки указан в локальном нормативном акте, то прежде чем снижать ее размер, необходимо внести изменения в этот локальный акт и за два месяца до вступления изменений в силу ознакомить с ними работника под роспись. ВЫВОД ВТОРОЙ. Работодателю крайне невыгодно устанавливать в трудовых договорах и локальных нормативных актах фиксированный размер стимулирующих выплат без указания условий их выплаты, так как в этом случае работодатель обязан выплачивать все указанные суммы ежемесячно при любых обстоятельствах, а необходимость любых изменений потребует соблюдения процедуры, предписанной ст.

Ндфл в трудовом договоре

Надбавка не выплачивается в случаях: – однократного нарушения правил внутреннего трудового распорядка, повлекшего применение к работнику дисциплинарного взыскания, либо неоднократных в течение месяца нарушений правил внутреннего трудового распорядка; – неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией; – нарушения техники безопасности, требований охраны труда; – неисполнения приказов и распоряжений руководства; […] СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Ленинградский областной суд в Определении от 14.10.2010 № 33-5015/2010 отметил, что сведения об ознакомлении работника с Положением об оплате труда и премировании работодателем не представлены, кроме того, введенным вновь Положением фактически работодатель в одностороннем порядке изменил условия оплаты труда работника, поскольку письменного соглашения между сторонами не подписывалось.

Как прописать премию в трудовом договоре — пример

Такими надбавками являются, например, дополнительные ежемесячные выплаты за выслугу лет (непрерывный стаж работы на данном предприятии), за профессиональное мастерство, за классность, за высокий уровень квалификации и пр. В таких случаях размер выплат, как правило, устанавливается в процентном отношении к окладу.

Инфо

Как установить надбавку к должностному окладу в трудовом договоре Подтверждением трудовых взаимоотношений между работодателем и работником является трудовой договор, заключаемый в письменной форме и подписанный обеими сторонами. У каждой из сторон трудового договора имеются обязанности и права, которые должны быть подробно описаны в тексте этого двустороннего соглашения.

Так, работодатель обязан оплачивать труд работника, выполняющего установленную договором трудовую функцию.

Также является нарушением прав работника, если между авансом и окончательным расчетом проходит больше 15 календарных дней.

• Неверно обозначена форма оплаты труда. Ошибкой будет считаться ситуация, когда работодатель выплачивает часть зарплаты продуктом, а это либо никак не зафиксировано в договоре, либо не ограничена максимальная доля от общей оплаты.

  В ТК РФ эта цифра составляет 20% от месячной зарплаты. Более того, требуется письменное согласие работника.

  Если оплата труда указана в иностранной валюте, то такой документ не будет иметь силы на территории нашего государства. Независимо от того, с какими валютами работает организация, размер оплата в трудовом договоре прописывается только в рублях.

• Прописываются незаконные штрафные санкции.

  В целях дополнительной стимуляции работников и сохранения собственных средств работодатели в договоре указывают различные штрафы.

В трудовом договоре не прописана сумма надбавки

Уставом (Положением). Если ваша организация использует для оформления штатного расписания унифицированную форму № Т-3, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», то, согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, приведенным в указанном Постановлении, в графах 6–8 «Надбавки» показываются стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, надбавки, доплаты, поощрительные выплаты), установленные действующим законодательством Российской Федерации (например, северные надбавки, надбавки за ученую степень и пр.), а также введенные по усмотрению организации (например, связанные с режимом или условиями труда).

В трудовом договоре должно быть указано, что заработная плата выплачивается два или более раз в месяц, то есть периодичность, и конкретные даты фиксированы либо в самом договоре, либо в ЛНА, на которые ссылается договор. В каких случаях может заключаться безвозмездный трудовой договор? Как его оформить? Договор о безвозмездном труде может заключаться в случаях, когда оказываются бесплатные услуги качественно, надлежащим образом, чтобы конкретно обозначить обязанности сторон (проведение работ, передача ценностей).

Такого рода договор составляется так же, как и типичные возмездные трудовые договоры. Единственным отличием будет являться дополнительный пункт, в котором будет указано о том, что услуги работником предоставляются без заработной платы.

К исключениям, допускающем изменение условий трудового договора в одностороннем порядке по инициативе работодателя, относятся случаи, предусматриваемые ст. 74 ТК РФ, обусловленные организационными или технологическими изменениями производственных условий на данном предприятии. Из книги вы узнаете все про оплату труда (анализируем сложные ситуации), как снизить работникам зарплату (законные решения для непопулярных инициатив); когда зарплата ниже МРОТ будет законной; когда можно платить зарплату в натуральной форме.
Также рассмотрим вопросы сверхурочной работы: какие ошибки допускают работодатели; как ввести сдельно-премиальную оплату труда. Специальные материалы от экспертов журнала: “Внеплановые проверки, штрафы и другие способы заставить платить зарплату”.

У каждой компании своя специфика договорной работы. На практике можно встретить ситуацию, когда товар в договоре на сумму 500 тыс. руб., а сам договор представляет собой документ в одну страницу, не содержащий никакой конкретики. Другая крайность: товар закупается у постоянного поставщика на сумму 50 тыс. руб., а договор строже, чем соглашение с банком на кредитную линию. Избежать таких крайностей позволит взвешенный подход. Договор должен отражать, что и в каких объемах закупается, а также стоимость продукции и взаимодействие с поставщиком.

ДОГОВОР ПОСТАВКИ: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

Главная задача финансиста — проверить пункты договора, которые касаются сроков и порядка оплаты. Это не значит, что остальной текст можно не смотреть, полагаясь на отделы компании, ответственные за договорную работу. Хороший финансист читает весь договор.

Договор следует изучать вдумчиво, с учетом того, как в компании организована приемка продукции от поставщиков, как уведомляют покупателей о готовности предоплаченного товара к отгрузке и т. д.

Важная деталь : сроки оплаты могут быть указаны не в разделе «Порядок расчетов», а в разделе «Обязанности сторон».

Для финансиста важно понимать, что должно быть отражено в договоре. Нужно настоять на включении необходимых пунктов и не допустить тех положений, которые для компании не приемлемы. Представим схему беглой проверки договора:

1. Общая сумма договора.

2. Порядок расчетов (предоплата, отсрочка).

3. Фиксация цены.

4. Штрафные санкции.

Рассмотрим, как должен проработать договор финансовый специалист.

Сумма договора

Жесткость требований, выдвигаемых финансистом к содержанию договора, в первую очередь определяется суммой договора.

Все понимают, что с просроченной дебиторской задолженностью на 3 тыс. руб. в суд не обращаются, а вот на случай налоговой проверки договор необходим.

Если в компании внедрена система бюджетирования, то действует следующее правило: сумма договора должна соответствовать бюджету . В противном случае финансового специалиста ожидает корректировка утвержденного бюджета, возможен риск возникновения незапланированного дефицита денежных средств.

Для финансиста удобно, как с точки зрения бюджетного контроля, так и погашения задолженности, если в договоре будет прямо указано: «Общая стоимость договора составляет 100 000 руб. (сто тысяч рублей 00 коп.)».

Как показывает практика, если договор на единичную куплю-продажу (например, купили оборудование «Котел водогрейный»), то четко указанная стоимость соблюдается.

Представим другую ситуацию: компания заключила договор на покупку запчастей сроком на год. Ни механик-профессионал, ни опытный финансист не могут знать, что именно и когда сломается, какая будет цена комплектов для ремонта через семь месяцев, а закупать про запас — это замораживание собственных оборотных средств (возможно, даже превращение их в неликвиды).

Нужно учитывать, что в условиях рыночной экономики снабженцы могут найти другого поставщика , который более качественно готовит документы, ближе расположен, готов предоставить скидку. Поэтому при заключении договора на закупку ТМЦ финансисту важно предвидеть перечисленные моменты, не загонять компанию в жесткие рамки . Ведь обиженный поставщик может в судебном порядке заставить компанию исполнить свои обязательства по закупке на 100 тыс. руб. Пункт, который может стать основанием, — четко прописанная сумма договора, на которой настоял финансист.

Не совершайте такую ошибку. Обеспечьте компании маневренность в работе с поставщиками. С точки зрения маневренности сумму договора можно прописать так:

Тогда по мере необходимости в поставке (не в начале года на весь год вперед, а один-два раза в месяц при постоянной потребности) снабженцы заключат соответствующую спецификацию.

Е. С. Панченко, бизнес-консультант

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале

• Подлежат ли исполнению банком обязательства должника-владельца счета по требованиям кредиторов 1-3 очереди?
• Руководитель ООО был осужден по ст. 173.1. УК РФ. Какие последствия для сделок, заключенных данным руководителем?
• Какие особенности приема на работу по совместительству иностранца, с патентом на работу по конкретной профессии?
• Необходимо ли в учреждении утверждать положение о пропускном режиме?
• Вправе ли ГБУ для оказания госуслуг закупать другие услуги, если их использование не предусмотрено техрегламентом?

Вопрос

Обязательно ли в договоре на оказание услуг и в договоре поставки должна быть указана сумма договора?

Ответ

Нет, данные условия не являются существенными для всех вышеупомянутых договоров. Тем не менее, необходимо учитывать то, что в отсутствие данных условий приведет к тому, что обосновать цену придется на основании рыночных, при аналогичных условиях и т.д.

Так же хотим обратить внимание на несколько спорное Определение ВАС РФ от 11.02.2009 № 292/09 в котором суд указал на то, что в отношении договора услуг достаточно двух существенных условий (предмет и цена) для признания его действительным.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

«Существенным условием договора оказания услуг является только предмет. Однако в отраслевых нормативных актах могут быть предусмотрены и иные существенные условия. Кроме того, если стороны недостаточно четко согласуют условия, которые не относятся к существенным, это тоже может повлечь значительные убытки для заказчика.

Условие о предмете

Заказчику нужно следить за тем, чтобы договор содержал не общие фразы, касающиеся оказываемых услуг, а конкретные действия, которые должен будет совершить исполнитель (например, оказание консультационных услуг может включать в себя: изучение заданной заказчиком проблемы и составление письменного заключения, ответы на вопросы заказчика в согласованной сторонами области и т. п.). Их перечень можно привести в самом договоре либо в приложении к нему.»

«Условие о цене

Условие о цене товара не является существенным, но во избежание споров желательно конкретизировать его как можно подробнее. Если этого не сделать (т. е. если цена не указана в самом договоре и не может быть определена исходя из его условий), суд обяжет покупателя оплатить товар по цене, „которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги“ (ст. 485 и п. 3 ст. 424 ГК РФ). Эта сумма может оказаться больше той, которую покупатель рассчитывал заплатить за товар.»

При формировании условий договора об оплате все зависит от системы налогообложения, применяемой сторонами договора (УСН, ОСН, иной специальный режим), правильности ведения бухгалтерской отчетности и осведомленности сторон о правилах и порядке оплате налога, а также от четкого указания в контракте обязанностей сторон в части оплаты НДС. Исходя из этого, встречаются следующие варианты договоров.

Вариант 1. НДС в договоре рассчитан отдельно и указан в тексте вместе со стоимостью товара, работы, услуги, имущественного права. НДС в договоре выделен. При этом обе стороны применяют общую систему налогообложения. Соответственно, покупатель и продавец заранее оговаривают все условия по оплате, исполнению соглашения и свои обязанности в части налогообложения. В такой ситуации покупатель знает размер НДС и на основании предъявленного ему счета-фактуры проведет оплату налога.

Вариант 2. Ситуация, когда одна из сторон договора применяет специальный режим налогообложения, например, УСН. Тогда в договоре делается ссылка на этот факт. В большинстве случаев в таких сделках не возникает конфликтных либо спорных моментов, поскольку изначально все очевидно: отсутствует обязанность по исчислению НДС, налоговым законодательством не предусмотрено требование по выделению НДС в составе цены договора (см., например, письмо Министерства финансов РФ от 1 июня 2016 г. № 03-11-11/38624).

Вариант 3. Наличие у одной из сторон договора права на получение налоговой льготы (ст. 145 НК РФ – освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика; ст. 149 НК РФ – осуществление операций, не подлежащих налогообложению) так же предполагает правовые последствия, изложенные в варианте 2. В договорах также делается ссылка на льготные обстоятельства, но указывается цена договора в целом. Дополнительно рекомендуется запросить у стороны, имеющей льготный порядок налогообложения, документальное подтверждение (свидетельство о государственной регистрации юридического лица, устав с видами деятельности организации, иные документы в подтверждение права на получение налоговой льготы, освобождения от налогообложения). Однако не редки и случаи отсутствия в договорах отдельной строкой указания о начислении НДС и его размере.

Договор без НДС

Бывает так, что НДС в договоре не указан вовсе. В этом случае продавец все равно обязан предъявить НДС покупателю и уплатить его (п 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Однако здесь надо правильно рассчитать налог и выяснить, включена ли сумма НДС в договоре или нет. В зависимости от того, о чем договорятся стороны, формула расчета налога будет разной.

Если компании решают, что налог включен в стоимость контракта, то формула будет такая:
Сумма договора × 20/120 (или 10/110 – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Если налог считается сверх стоимости соглашения, то для его расчета нужно использовать другую формулу:
Сумма договора × 20% (или 10% – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Таким образом, при исчислении и предъявлении к оплате НДС необходимо проанализировать условия конкретного договора. Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в договоре на стадии подготовки его проекта. Изначально компании должны однозначно решить о включении НДС в цену договора или об оплате налога сверх цены, а также детально прописать эти условия в договоре. По оплате НДС продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС сверх цены договора. Иногда фирмы заключают дополнительное соглашение, с помощью которого возможно урегулировать спорные ситуации по включению НДС в договор и его оплаты покупателем.

Обратите внимание

Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта.

Рассказывает Елена Орлова, специалист правового департамента ООО «Сигма»: «До момента создания нашего департамента в компании оформлением контрактов занимались менеджеры по продажам. В связи с этим договоры с покупателями были все в разнобой. Если коммерческие условия вычитывались и правились, то на бухгалтерские нюансы внимания никто не обращал. В итоге, главбух спустя какое-то время получал подписанный оригинал контракта, в котором клиенты писали, кому что вздумается. Отсюда возникали проблемы в учете, уточненные декларации и споры с бухгалтериями контрагентов. Теперь до подписания контрактов мы обязательно передаем их на согласование в бухгалтерию, чтобы у учетчиков была возможность внести правки по налоговым условиям».

Обстоятельства цены

Особо отмечу, что письмом Минфина и ФНС от 5 октября 2016 года № СД-4-3/18862@ даны разъяснения по вопросу исчисления НДС, если цена договора сформирована без выделения налога. Согласно позиции чиновников, «обстоятельства формирования цены договора необходимо устанавливать в каждом конкретном случае на основании доказательств в их совокупности и связи». Иными словами, госорганы в своей позиции подтверждают необходимость четкого регулирования порядка начисления и оплаты НДС при составлении соглашений. Как следует из пункта 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 года № 33, при расчете суммы НДС, подлежащего уплате, следует учитывать, что по смыслу положений подпунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в контракте цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению соглашения, или прочих условий контракта, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом

(п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, согласно выводам суда, если исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, необоснованно.

Правовые риски

Сложившаяся судебная практика представлена сложными и неоднозначными примерами. Это связано, в первую очередь, с тем, что стороны невнимательно и несерьезно подходят к вопросу оформления контрактов и правильности выделения и исчисления суммы НДС. Приведу в пример наиболее интересные и популярные выводы арбитров.

Покупатели не всегда перечисляют НДС продавцам, если по условиям договора цена не включает сумму налога. Однако это не влияет на обязанность продавца уплатить НДС в бюджет. В таких случаях продавцу придется перечислить налог из собственных средств с последующем взысканием оплаченной суммы с покупателя в судебном порядке (например, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2012 г. по делу № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2012 г. по делу № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011).

Неверное указание сторонами налоговой ставки по НДС в договоре не может явиться основанием для освобождения от обязанности возместить продавцу налог, независимо от согласования данного условия сторонами договора.

Оплата дополнительно к стоимости контракта соответствующей суммы НДС предусмотрена Налоговым кодексом и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса (в подтверждение этого смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2009 г. по делу № А33-10186/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2011 г. по делу № А05-5565/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2010 г. по делу № А05-1517/2010).