Главным фактором, определяющим возможность включения возмещенных заказчиком подрядчику расходов по договорам строительного подряда, является их обоснованность и документальное подтверждение. Также для отнесения понесенных расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль необходимо правильно оформлять этапы строительных (ремонтных) работ. В статье рассматриваются ключевые моменты оформления результатов строительных и ремонтных работ, а также некоторые категории расходов, вызывающие на практике неоднозначное толкование.

Правовые аспекты договоров подряда и порядка установления цены

П одряд, в том числе строительный, относится к категории гражданско-правовых отношений. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Работы по договору подряда могут выполняться как за счет средств подрядчика, так и иждивением заказчика, из его материалов, его силами и средствами. Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. В соответствии с нормой п. 2 ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.

Важнейшим аспектом договоров строительного подряда является определение цены работ, выполняемых по договору строительного подряда . Цена по договору строительного подряда может быть определена как твердая или как приблизительная. Под твердой ценой понимается цена, указанная в тексте договора. Приблизительная цена в ряде случаев также указывается в тексте договора с формулировкой «не может превышать сумму» или «не более». Также не допускается нечеткое установление сроков выполнения работ: «не позднее двух дней с даты подписания контракта» и т.п.

Пример 1

Свернуть Показать

Заказчик заключает с подрядчиком договор на сумму 2 000 000 руб. Если в тексте договора прописана именно такая цена, то она считается твердой. Если же в договоре указана формулировка «стоимость (цена) работ по договору строительного подряда не может превышать 2 000 000 руб.», то цена будет считаться приблизительной. В этом случае договор может быть выполнен на меньшую сумму. В ряде случаев приблизительная цена трактуется как «2 000 000 руб. +/- 10% от стоимости контракта».

Преимуществами твердой цены являются ее определенность, позволяющая организации-заказчику планировать свои затраты. Кроме того, наличие твердой цены не позволит подрядчику отклониться от сметы или выполнить какие-либо непредусмотренные работы.

Приблизительная цена применима при выполнении работ поэтапно, с различной стоимостью каждого этапа. Однако, с точки зрения минимизации налоговых рисков, наиболее оптимальным способом является установление в договоре твердой цены, так как это снизит вероятность предъявления претензий со стороны налоговых органов в завышении расходов и неправомерном уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль.

В тех случаях, когда из условий договора прямо нельзя определить цену, она определяется как цена по аналогичным работам, в соответствии с нормой ст. 424 ГК РФ.

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ в цену договора подряда (в том числе и строительного) включаются компенсации всех издержек (возмещение понесенных материальных и финансовых затрат), понесенных подрядчиком, и причитающееся ему вознаграждение.

Существуют два способа установления цены и выплаты вознаграждения подрядчику заказчиком: цена сразу включает в себя и компенсацию издержек подрядчика, и его вознаграждение; во втором случае в контракте прописывается фиксированная цена, то есть вознаграждение подрядчика, и указывается, что компенсация затрат производится отдельно, на основании представленных подрядчиком документов и подписанного сторонами акта.

Но до окончания работ ни заказчик, ни подрядчик не могут знать, какие именно расходы будут понесены по каждому этапу строительных или ремонтных работ. В этой ситуации наиболее распространенным способом является составление строительной сметы с «плавающими» расходами и последующим (уже после подписания акта приема-передачи этапа) утверждением окончательной цены работ. Но такой подход к формированию цены может привести к искусственному и неоправданному завышению смет, а также к тому, что после сдачи каждого этапа подрядчику придется обосновывать такое завышение и документально подтверждать и обосновывать увеличение сметной стоимости строительных работ. А это в свою очередь влечет для заказчика налоговые риски в части непризнания налоговыми органами расходов обоснованными и уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. Встречаются ситуации, когда заказчик и подрядчик в целях «оптимизации налогообложения» и необходимости утвердить окончательную цену прибегают к объединению целого ряда работ в категорию общестроительных. Но в этом случае для налогоплательщиков складывается отрицательная судебная практика.

Судебная практика

Свернуть Показать

Как указывается в постановлении ФАС ВСО от 24.01.2007 г. № А19-17307/06-24-Ф02-7451/06-С1, в Акте по форме КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» объединение работ под общим наименованием «Общестроительные работы» не допускается и является неправомерным.

Также, согласно письму Росстата от 31.05.2005 г. № 01-02-9/381, в форме КС-2 не допускается заполнение графы 6 «Количество выполненных работ» в процентах, так как данная графа содержит количественные показатели.

Поэтому наиболее оптимальными способами, по мнению автора, является поэтапная сдача-прием работ и поэтапная оплата работ и установление цены на весь период выполнения строительных работ по договору строительного подряда с возможным изменением (корректировкой) цены на основании дополнительных соглашений.

На практике встречаются случаи, когда договором строительного подряда называются договоры по капитальному или текущему ремонту. Ряд юристов организаций в этом случае считает, что ремонт является одной из составляющих строительства, работы выполняет организация-подрядчик и поэтому такие договоры могут называться договорами строительного подряда. Безусловно, в этом нет никакого нарушения и юридические лица могут именовать договор на выполнение работ строительного характера так, как им хочется, потому что определение типа договора происходит только исходя из его содержания и содержащихся в нем формулировок. Согласно статье 270 ГК РФ правовое регулирование договоров строительного подряда распространяется и на работы по текущему или капитальному ремонту зданий и сооружений. Следует только учитывать тот факт, что стремление усложнить формулировки договора или внести в него определения, запутывающие контрагента, может, в случае судебного разбирательства, «сыграть против» своего составителя, так как суды могут трактовать формулировки этих договоров с позиций, отличающихся от мнения составителя.

Если для коммерческих организаций это не имеет принципиального значения, им будет достаточно с документами в руках подтвердить факт расходов и обосновать их направленность на осуществление деятельности, связанной с получением прибыли, то у государственных организаций и учреждений это может привести к вероятности признания таких расходов нецелевыми с последующим привлечением виновных лиц к уголовной или административной ответственности.

Порядок приема-передачи работ и порядок их оплаты в зависимости от выбранного способа оплаты.

Заказчик и подрядчик подписывают Акт по форме КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» по каждому выполненному этапу , как того и требуют нормы гражданского законодательства. Условия поэтапного приема выполненных строительных работ должны быть предусмотрены договором строительного подряда. Также в договоре строительного подряда необходимо прописать состав работ по каждому этапу. Поэтапная приемка выполненных работ по договору строительного подряда предусмотрена и гражданским законодательством (ст. 753 ГК РФ), и налоговым законодательством (ст. 316 НК РФ). У организации-заказчика в целях обложения налогом на прибыль поэтапная сдача работ по договору строительного подряда означает признание расходов, в целях исчисления налога на прибыль по каждому этапу . Расходы по выполненному этапу строительных работ заказчик учитывает в том отчетном (налоговом) периоде, в котором этап был выполнен, в соответствии с требованиями ст. 286 НК РФ. Если этап строительства охватывает несколько отчетных периодов, то расходы, понесенные заказчиком, будут признаваться в том отчетном периоде, в котором был подписан акт приемки выполненных работ.

Пример 2

Свернуть Показать

По договору строительного подряда этап предполагал выполнение работ в течение трех с половиной месяцев. То есть первый этап начался в январе, а закончился 15-го апреля. Таким образом, расходы заказчика будут включаться в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие. Если налогоплательщик исчисляет ежемесячные платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, то вышеуказанные расходы должны включаться в расчет авансовых платежей по налогу на прибыль за апрель.

Если заказчик намерен организовать выполнение строительных или ремонтных работ на поэтапной основе, то в текст договора строительного подряда должны быть внесены следующие условия: в тексте договора надо прямо указать, что работы выполняются на поэтапной основе, и также в договоре должны быть выделены этапы с указанием конкретных видов работ и сроков их выполнения. Этапы выполнения строительных работ и их стоимость, указанные в договоре строительного подряда, должны совпадать с аналогичными этапами и их стоимостью, указанными в строительной смете и в формах КС-2.

В случае если договор строительного подряда не имеет разделения на этапы , то «Акты приемки выполненных работ» должны подписываться сторонами ежемесячно или ежеквартально. Это происходит в тех случаях, когда строительные работы нельзя разделить на этапы. В этом случае уплачиваемые денежные суммы заказчиком подрядчику будут считаться авансовыми платежами. По завершении работ подписывается акт и заказчик производит окончательный расчет с подрядчиком. Заказчик должен следить, чтобы стоимость помесячной оплаты не превышала цену работ, указанную в договоре строительного подряда. Это не противоречит требованиям гражданского законодательства, согласно которому в договорах строительного подряда в обязательном порядке должны быть указаны сроки начала и окончания выполнения строительных работ и виды выполняемых строительных работ (ст. 432, ст. 708 ГК РФ).

Распространение имеет и практика заключения договора без указания цены, с оплатой на основании ежемесячных или ежеквартальных дополнительных соглашений к нему . Данный способ похож на вышеизложенный, но отличается тем, что дополнительные соглашения составляются и подписываются сторонами, а уже после этого составляются «Акты приема выполненных работ».

Пример 3

Свернуть Показать

Заказчик заключил с подрядчиком договор без указания цены, но с оплатой на основании ежеквартальных дополнительных соглашений к нему. Дополнительные соглашения, подписываемые сторонами, должны содержать следующую информацию: виды и объемы работ, выполненные подрядчиком, и их стоимость, сроки начала и окончания выполнения таких работ. После подписания дополнительных соглашений стороны подписывают форму КС-2 «Акт приемки выполненных работ» и форму КС-3 «Справку о стоимости выполненных работ».

Данный способ заключения договоров строительного подряда имеет следующие преимущества: отсутствие необходимости корректировать цену в связи с изменением объемов строительных работ, применения новых технологий или материалов, а также позволяет четко отслеживать порядок и сроки выполнения работ по договору строительного подряда. Недостатком указанного способа заключения договоров строительного подряда является тот факт, что нарушается логическая правовая цепочка подписания договора и его исполнения подрядчиком. То есть сторонами подписывается акт выполненных работ, а потом уже на его основе составляются формы КС-2 и КС-3. Именно на их основании и подписываются все остальные документы. Также в случае применения вышеуказанной формы подписания договоров смета составляется по результатам подписания актов. А это уже является серьезным нарушением, и арбитражные суды в данном вопросе не поддерживают организаций-налогоплательщиков.

Судебная практика

Свернуть Показать

В постановлении ФАС СКО от 29.03.2006 г. № Ф08-1175/2006-503А отмечается, что в акте формы КС-2 в обязательном порядке должна быть указана сметная стоимость в соответствии с договором подряда

Если в договоре строительного подряда не будет указана стоимость строительства, то заказчика налоговые органы могут вполне обоснованно заподозрить в искусственном завышении расходной части налоговой базы по налогу на прибыль и в необоснованной оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль. Неотъемлемой частью договора строительного подряда является смета, но при помесячной/поквартальной сдаче работ будет трудно отследить факт того, что подрядчик «не вылезает за смету» и не приписывает лишние работы.

Кроме того, такой договор изначально предполагает составление с пороками элементов состава, что противоречит требованиям гражданского законодательства. Но договоры такого типа не предусматривают установление сроков начала и окончания выполнения строительных или ремонтных работ. Кроме того, практически в дополнительных соглашениях указываются и конкретизируются работы, не прописанные в самом договоре строительного подряда. Каждое из дополнительных соглашений по своему юридическому характеру является отдельным соглашением строительного подряда, в котором указаны объем, характер, вид и стоимость строительных или ремонтных работ. То есть стороны на момент подписания не согласовали должным образом, и, таким образом, имеются риски признания ничтожности сделки или в судебном порядке, или по инициативе налоговых органов.

Порядок приема-передачи работ и их оплаты в зависимости от выбранного способа оплаты.
Правовые аспекты договоров подряда и порядка установления цены

Обоснованность возмещения затрат подрядчика заказчиком связана не только с формированием налоговой базы по налогу на прибыль, но и с ценой контракта, а также с процессом формирования стоимости здания (сооружения).

Для целей формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль заказчик может учесть все затраты, понесенные им по договору строительного подряда. Указанная в договоре строительного подряда сумма уплачиваемого вознаграждения подрядчику не вызывает никаких вопросов. Заказчик включает сумму этого вознаграждения в состав материальных расходов в качестве затрат на приобретение работ производственного характера в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ. В системе налогового учета для учета расходов по указанным работам заказчик может ввести отдельный регистр или счет налогового учета. В письме Минфина РФ от 09.09.2010 г. № 03-03-06/4/86 указывается, что такое правило применяется как для работ, выполненных подрядчиками - юридическими лицами, так и для работ, выполненных подрядчиками - индивидуальными предпринимателями. Безусловно, сумма уплачиваемого вознаграждения должна быть экономически обоснована и иметь документальное подтверждение.

Иногда на практике возникает вопрос о норме суммы вознаграждения, которое заказчик выплачивает подрядчику. Однако, по мнению автора, такой нормы не существует, так как договоры строительного подряда заключаются между коммерческими структурами, которые сами определяют стоимость своих договоров и контрактов. Если же договоры строительного подряда заключает в качестве заказчика федеральный орган исполнительной власти или его территориальное структурное подразделение, федеральное государственное учреждение и т.п., то договор строительного подряда заключается в рамках установленной сметы расходов и лимитов бюджетных обязательств.

Важнейшей составной частью договоров строительного подряда является возмещение подрядчику расходов, понесенных во время осуществления строительных или ремонтных работ . Возмещение расходов (компенсация расходов) подрядчика предусмотрена нормой ст. 709 ГК РФ и включается в цену договора. Если заказчик возмещает расходы, понесенные подрядчиком - юридическим лицом, то он включает их в полном объеме в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с нормой подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это же требование распространяется и на подрядчиков - индивидуальных предпринимателей. К возмещаемым расходам подрядчика относятся расходы, прямо связанные с выполнением им строительных или ремонтных работ и с обеспечением процесса выполнения таких работ.

Заказчик должен определить, как и в каком порядке должно быть зафиксировано в договоре строительного подряда возмещение издержек подрядчику: прописаны в договоре отдельно или же включены в цену договора. Наиболее оптимальным, по мнению автора, является выделение сумм издержек подрядчика отдельной строкой в договоре . Для заказчика в этой ситуации сложилась положительная судебная практика.

Судебная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС УО от 19.01.2009 г. № Ф09-10311/08-С3, если договором строительного подряда предусмотрена обязанность заказчика возместить расходы подрядчика, связанные со строительством, то заказчик может признать выставленные ему суммы в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС СЗО от 01.10.2007 г. № А05-5368/2006-26.

Преимущества данного способа очевидны: во-первых, заказчик будет точно знать, какие именно издержки он будет компенсировать подрядчику, и сможет планировать свои расходы; во-вторых, подрядчик не сможет потребовать от заказчика возместить расходы, прямо не относящиеся к договору.

Другим способом является включение подрядчиком затрат по выполнению работ по договору строительного подряда в состав цены (стоимости) этих работ . В этом случае подрядчик включает в состав цены как сумму своего вознаграждения, так и сумму всех возмещаемых затрат. С точки зрения налогообложения этот вариант наиболее безопасен для заказчика, так как согласно ст. 254 НК РФ вся сумма цены по договору строительного подряда будет включаться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Однако с точки зрения управления финансами такой способ представляется для заказчика не совсем оправданным. В этом случае не предусматривается изменение цены на строительные материалы, расценки на отдельные виды работ и т.п. А это в свою очередь потребует внесения изменения в цену контракта и его корректировку, а также корректировку сметы строительства (ремонта). Данный способ оптимально применять при проведении ремонтных работ.

Для заказчика наиболее проблематичными являются расходы, прямо не относящиеся к строительным или ремонтным работам, но косвенно связанные с выполнением строительных работ . К таким расходам относятся, в частности, командировочные расходы сотрудников подрядчика, расходы заказчика на доставку транспортом работников подрядчика на работу и обратно, обеспечение работников подрядчика бесплатными обедами и прочее.

Возмещение подрядчику произведенных им командировочных расходов является одним из спорных моментов. Минфин РФ в письме от 26.20.2007 г. № 03-03-06/1/723 по этому поводу указал, что в расходах организации учитываются затраты на командировочные расходы только по своим штатным работникам, с которыми заключены трудовые договоры. В противном случае осуществленные аналогичные расходы в пользу работников подрядчика будут считаться необоснованными. Именной такой позиции придерживаются налоговые органы.

Однако существует ошибочное мнение, что данные затраты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Этот вывод основан на том, что возмещение заказчиком командировочных расходов подрядчика предусмотрено договором строительного подряда в качестве компенсации издержек и арбитражной практикой (ряд арбитражных судов считает, что возмещение издержек подрядчика в любых случаях включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в частности - постановление ФАС ЗСО от 12.03.2009 г. № Ф04-1010/2009(961-А27-31) и постановление ФАС УО от 30.04.2009 г. № Ф09-2594/09-С3.

Однако вышеуказанная позиция основывается не на норме закона, а на превратном толковании норм закона и на частных решениях арбитражных судов, не имеющих распространение на всей территории Российской Федерации. Во-первых, ссылки на наличие определенных условий в тексте договора строительного подряда не обоснованы. Если договоры (контракты) составлены с пороками элементов состава и с включением условий, противоречащих требованиям законодательства, то доказывать обоснованность произведенных расходов придется только в суде и только после уплаты штрафов и пересчета налоговой базы по налогу на прибыль. Во-вторых, командировочные расходы предусмотрены только для штатных работников заказчика, с которыми заключены трудовые договоры. Если же в цену работ «зашить» суммы командировочных расходов, то это, возможно, избавит от претензий со стороны налоговых органов, но может привести к удорожанию работ, так как никто не может запретить подрядчику размещать своих сотрудников в дорогих гостиницах, брать дорогие билеты и т.п.

Пример 4

Свернуть Показать

Сумма командировочных расходов была включена в стоимость работ по договору строительного подряда. Стоимость работ составила 8 800 000 руб. За счет командировочных расходов стоимость работ «вылезла за смету» на 25 000 руб. Сторонам пришлось вносить коррективы и в договор, и в смету.

Безусловно, стороны могут не вносить коррективы, а сослаться на то, что удорожание работ произошло за счет объективных факторов (например, за счет сезонных колебаний цен и т.п.), что потребует документального обоснования, а это заказчик и подрядчик не всегда могут сделать. Поэтому если заказчик и будет возмещать подрядчику затраты на командировочные расходы, то он должен это делать только за счет чистой прибыли (нераспределенной прибыли).

Обеспечение работников подрядчика обедами можно рассмотреть двумя возможными способами. Если обеспечение обедами осуществляется в столовой у заказчика, то это происходит на общих основаниях, предусмотренных для работников самого заказчика, и никаких вопросов не вызывает.

Если же заказчик обеспечивает работников подрядчика бесплатными обедами, то это вызывает ряд вопросов. Прежде всего можно сослаться на письмо Минфина РФ от 22.09.2010 г. № 03-03-06/1/609, которое интересно тем, что главное финансовое ведомство прямо ответило на все вопросы, даже на те, которые ему не задавались, но ничего не ответило по поводу возможности предоставления бесплатных обедов подрядчику и по поводу налогообложения бесплатных обедов. По мнению автора, в этом случае, как и в вышеуказанном, расходы на обеспечение бесплатными обедами должны осуществляться заказчиком только за счет чистой прибыли. Включить данные траты в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не представляется возможным.

Расходы заказчика на доставку транспортом работников подрядчика на объект строительства и обратно возможны в том случае, если до объекта строительства проблематично добраться общественным транспортом. Транспортные расходы на доставку работников подрядчика на строящийся объект должны быть оговорены в договоре строительного подряда и в смете. Заказчик включает данные расходы в сводный и локальный сметные расчеты стоимости строительства. В сводном сметном расчете вышеуказанные расходы включаются в главу 9 «Прочие работы и затраты», в пункт 9.3 «Затраты по перевозке автомобильным транспортом работников строительных и монтажных организаций или компенсация расходов по организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта».

Пример 5

Свернуть Показать

Для осуществления работ по строительному подряду, по возведению складского терминала, осуществляемых за территорией населенного пункта, где отсутствует коммунальный автотранспорт, строительных рабочих можно доставлять только специально нанятым автотранспортом. В договоре строительного подряда было указано, что заказчик обеспечивает доставку рабочих до объекта строительства. Заказчик арендовал у автотранспортного предприятия транспорт, на котором и осуществлял перевозку рабочих-строителей. Для включения данных затрат в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, у заказчика должен быть договор с автотранспортным предприятием на оказание транспортных услуг, а также выставленные счета и счета-фактуры.

Если же договором строительного подряда было предусмотрено, что аренду автотранспорта осуществляет подрядчик, а заказчику он выставляет свои затраты, то заказчик включит в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, возмещение затрат на основании перевыставленных счетов и копии договора аренды автотранспортных средств, заключенного между подрядчиком и автотранспортным предприятием.

Заказчик должен учитывать, что расходы по перевозке рабочих подрядчика к объекту строительства включаются в затраты в том случае, если пункт сбора рабочих (место работы на объекте строительства) находится на расстоянии более 3 км от населенного пункта и с этим объектом отсутствует сообщение муниципальным или пригородным железнодорожным транспортом.

Для того чтобы возмещение расходов было признано обоснованным и уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, заказчик должен в договоре строительного подряда четко указать, какие именно расходы подрядчика он компенсирует (возмещает). В противном случае он не сможет отнести суммы возмещаемых затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Также заказчик должен иметь полный объем документов, подтверждающих факт и обоснованность понесенных затрат. В частности, экономическая обоснованность и объемы предоставления подрядчику рабочей силы, материалов, ГСМ и т.п. должны быть зафиксированы в договоре строительного подряда.

Судебная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС ПО от 14.09.2007 г. № А12-12968/06, так как организация-заказчик не представила суду для подтверждения факта предоставления подрядчику материалов для работы соответствующих документов, нельзя подтвердить экономическую обоснованность произведенных работ.

Если договором подряда предусматривается возможность привлечения подрядчиком субподрядчиков, то в целях принятия расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль заказчик сможет принять к возмещению затраты подрядчика только в том случае, если первичные документы выписаны именно на подрядчика. На основании представленных документов должно быть понятно, какие услуги оказаны, а также стоимость этих услуг.

Сноски

Свернуть Показать

При заключении сделки обязательства двух сторон должны быть зафиксированы документально. Договор на выполнение работ является одним из таких документов. В нем отображаются обязанности и права заказчика с подрядчиком. Оплата выполненной работы осуществляется в соответствии с подписанным соглашением. При несоблюдении правил контракта пострадавшая сторона имеет право обратиться в суд вместе с оригиналом документа.

Понятие подрядного договора

Согласно этому документу одна сторона обязуется исполнить работы, а другая их принять. Договор подряда нужен для того, чтобы все обязательства были соблюдены. Он защищает не только временных работодателей, но и исполнителей заданий. Если заказчик решит не оплачивать результат труда без какого-либо объяснения, подрядчик может обратиться в арбитражный суд для решения возникшего конфликта. Документ является одним из видов гражданско-правового договора.

Что такое подряд

В экономике под этим термином подразумевают обязательство по выполнению работы. В Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) подрядом называют соглашение, заключенное между заказчиком и исполнителем. Подрядные работы могут выполнять как один, так и несколько исполнителей. При отсутствии противоречий с ГК допускается более трех участников сделки.

Договор подряда считается консенсуальным, т.е. признается заключенным с момента согласования важных условий всеми сторонами. Если заказчик и исполнитель не пришли к общему мнению относительно сроков и принципов выполнения договорных работ, документ считается недействительным. После подписания внести изменения в условия выполнения подрядного контракта в одностороннем порядке не получится.

Виды договоров подряда

Тип соглашения зависит от специфики рабочего процесса. Подрядный контракт имеет определенное сходство с договором возмездного оказания услуг. Последний характеризуется предоставлением нематериального результата рабочего процесса, чем и отличается от подряда. На безвозмездной основе заключить подрядный контракт нельзя. Такой документ будет признан недействительным. Законодательством установлены следующие виды договоров подряда:

Наименование документа	Краткое описание
На выполнение строительных работ	Предметом соглашения являются строительные, пусконаладочные работы. Исполнитель обязан осуществлять их по месту расположения объекта. Документ содержит условия выполнения сделки, порядок приема и оплаты результатов труда.
Бытового подряда	Публичное письменное соглашение, по которому подрядчик обязан выполнить работы, удовлетворяющие бытовые или личные потребности заказчика (поклейка обоев, монтаж оконных систем и т.д.). После выполнения заданий работодатель выплачивает деньги.
На выполнение проектной или изыскательной работы	Документ описывает обязательства сторон при выполнении и приемке проектной документации или изыскательной работы.
На выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	По соглашению подрядчик обязуется в соответствии с техническим заданием провести исследование, разработать образец нового изделия или проектную документацию для него. Если иное не предусмотрено законодательством, риск за невозможность выполнения условий контракта несет работодатель.
Подрядные работы для государственных и муниципальных органов	Предметом контракта являются строительные, ремонтные, проектные, изыскательные работы в объектах производственного и непроизводственного характера, а муниципальный или государственный заказчик обязуется их принять и оплатить.

Нормативно-правовое регулирование

В законодательной базе Российской Федерации присутствуют нормативные и подзаконные акты, регулирующие вопросы заключения договоров подряда. Одним из главных документов считается Гражданский кодекс. Об особенностях оформления, подписания и последствиях невыполнения соглашений говорится в 37 главе ГК РФ. Основную информацию о документе содержат статьи 721-725, 754-756. Подача исковых заявлений при нарушении подрядного контракта регулируется 12 главой ГК РФ.

Порядок составления документа регламентирован российским законодательством. Если гражданин регулярно заключает такие соглашения с заказчиками, то он обязан зарегистрироваться как ИП, иначе его ждет штраф, равный 2000 рублей. При наличии сертификата предпринимателя физлицо платит налог с фактического дохода, полученного в результате сделки, а работодатель обязан перечислить за такого работника страховые взносы. Договор подряда должен включать:

• Виды, объемы и содержание работ. Если работодатель забыл указать какой-либо вид услуг, то по обоюдному согласию в документ могут внести изменения.
• Объект договора. В эту часть вносят наименование услуг, которые необходимо выполнить, список оборудования, материалов и технологий, применяемых для реализации поставленной задачи.
• Результаты и итоги. Этот раздел содержит информацию о том, к чему должна привести рабочая деятельность исполнителя. В эту часть можно внести подробное описание ремонта или состояния здания после реконструкции.

Обязательные реквизиты

При заполнении бланка подряда обязательно надо указать полную юридическую информацию о сторонах сделки. При подписании контракта физическими лицами в документ вносят информацию о месте проживания и сфере деятельности субъектов. Данные берут из паспорта. Если контракт заключают два юрлица, то в отдельной графе пишут наименование обеих организаций, название должности представителей, адрес, сведения из ЕГРЮЛ и другие реквизиты сторон.

Существенные условия

Подрядный контракт не может существовать без конкретизированного предмета и сроков действия. Они являются существенными условиями сделки между подрядчиком и заказчиком. Без них любой арбитражный суд отклонит иск и признает документ недействительным. Предметом может выступать какая-либо вещь, ремонт, реконструированный фасад и любой другой овеществленный результат действий исполнителя. В бланке должен быть указан начальный и конечный срок выполнения задания.

Кроме существенных условий, контракт может содержать и дополнительные. К ним относят порядок оплаты труда, срок завершения отдельных этапов задания, способ реализации поставленной задачи, особенности распределения подрядчиком выделенных денежных средств, право привлечения субподрядчиков и т.д. Дополнительные условия определяются работодателем и не требуют согласования сторон.

Особенности заключения

Договор подряда можно заключить в устной и письменной форме. В первом случае стоимость предоставляемых услуг не должна превышать 10000 рублей, а сторонами сделки всегда являются физические лица. Письменные соглашения заключают фирмы с обычными гражданами или с ООО. На бумаге оформляют контракт при заключении сделки между двумя физлица, когда ее стоимость более 10000 рублей.

Форма договора подряда

Специальных правил о том, как надо заключать соглашение, российское законодательство не содержит. Контракт оформляется в простой письменной форме. Когда задание выполняется в присутствии заказчика, сделку можно заключить устно, но по завершении рабочего процесса исполнитель должен выдать документ, подтверждающий исполнение обязательств (акт приемки-передачи, кассовый чек и т.д.).

Условия заключения

Устный договор подряда можно заключить, если заказчик будет присутствовать во время работы. Это является главным условием оформления таких соглашений. Законодательство не содержит перечня конкретных ситуаций, когда надо заключать устную сделку, а когда необходимо оформлять контракт на бумаге. Для двух физических лиц ограничением является сумма соглашения. Ее размер не должен превышать 10000 рублей. Условия заключения письменного соглашения:

1. Согласие всех участников сделки.
2. Наличие предмета соглашения.
3. Установленная стоимость и четкие сроки предоставления услуг.

Стороны договора подряда

Заключить соглашение могут физическое лицо и юридическое, две организации или два физлица. Заказчик – это субъект, заинтересованный в исполнении заказанных работ. Это может быть какая-либо фирма в лице генерального директора или обычный гражданин. У заказчика 2 главных обязанности: сформировать четкое техническое задание для подрядчиков и принять результат работ после их завершения. Оценка выполнения поставленных задач и оплата труда может проводиться в несколько этапов или в конце срока действия контракта.

Генеральным подрядчиком является организация, которая является главным исполнителем заключенного соглашения. Она не обязательно выполняет все задания самостоятельно. Организация может привлекать иностранные и отечественные фирмы. Генеральный подрядчик несет ответственность перед заказчиком за исполнение условий, которые содержит договор. При обнаружении недочетов и нарушении сроков реализации заказа наказывать будут его.

Субподрядчик – организация, привлекаемая генеральным подрядчиком для выполнения заданий. Такие компании часто нанимают для осуществления монтажных, отделочных, проектировочных работ. Некоторые подрядчики являются связующим звеном между субподрядчиками и заказчиками. Часто исполнители привлекают третьих лиц для помощи в реализации сложных заданий, при этом затраты, связанные с их наймом, включаются в смету.

Что является предметом

Перед заключением контракта надо определить его цель. Предмет договора подряда – работа или ее материально осязаемый и индивидуально определенный результат. Следствием оказания услуг становится новая вещь или увеличение потребительской ценности имеющегося имущества. Электроэнергия и другие нематериальные ресурсы не могут быть предметом подрядного контракта.

Права и обязанности сторон

Подрядчик обязан по заданию заказчика выполнить все требуемые работы, а заказчик их принять. Услуги исполнитель осуществляет на свой риск, если иное не предусматривает договор подряда. Если рабочий процесс требует использования сторонних расходных материалов, то их остатки подрядчик должен возвратить работодателю. Исполнитель может оставить излишки ресурсов себе, но при этом стоимость соглашения надо уменьшить. Подрядчик обязан немедленно предупредить заказчика и приостановить трудовой процесс, если обнаружит:

• недоброкачественность или непригодность выданных работодателем материалов, технической документации, оборудования, переданной для обработки вещи;
• независящие от обеих сторон обстоятельства, мешающие исполнению обязательств по соглашению, влияющие на срок годности готовой вещи, прочность результатов трудового процесса или препятствующие завершению работы в установленный срок;
• возможные неблагоприятные последствия выполнения указаний работодателя относительно способа реализации рабочего процесса.

Если исполнитель пренебрег этими рекомендациями, доказать свою непричастность к выявленным нарушениям он не сможет. Согласно действующему законодательству, подрядчик обязан предоставить компенсацию убытков, возникших в результате его действий. Исполнитель может требовать возмещение расходов, связанных с установлением и устранением дефектов технической документации, материалов или оборудования, если он предварительно проинформировал заказчика о существующей проблеме. Законодательством предусмотрены следующие права и обязанности сторон:

Обязанности		Ответственность за ненадлежащие исполнение обязанностей
Подрядчик	Заказчик	Подрядчик	Заказчик
Выполнить работу в установленные документом сроки и надлежащего качества с предоставлением гарантии.	Предоставить материалы, техническую документацию, вещи для переработки или обработки.	Работодатель может расторгнуть контракт и потребовать компенсацию убытков за простой или ненадлежащее качество выполненных услуг.	Исполнитель может отказаться от договора подряда или приостановить начатый рабочий процесс.
Использовать в трудовом процессе собственное оборудование и материалы, если иное не предусмотрено в документах.	Оказывать исполнителю полное содействие в порядке, предусмотренным действующим контрактом.	Бесплатно заменить материалы ненадлежащего качества или предоставить денежную компенсацию работодателю.	Работник может потребовать увеличения стоимости услуг, сроков выполнения поставленной задачи или отказаться от выполнения обязательств, если работодатель не примет необходимые меры.
При гибели или повреждении результатов трудовой деятельности до приемки работодателем возместить все убытки.	При удорожании материалов компенсировать исполнителю все расходы, если это предусмотрено контрактом.	Работодатель заставит виновную сторону компенсировать убытки через суд.	Исполнитель может потребовать через суд денежную компенсацию убытков и отказаться от дальнейшего сотрудничества с работодателем.
Сообщить работодателю обо всех критических недостатках конструкции, плохом качестве материала.	Осмотреть вместе с исполнителем итоговые результаты его трудовой деятельности и при обнаружении недостатков сообщить ему об этом. При возникновении спора должна быть назначена экспертиза.	Подрядчик лишается права на получение компенсации, если он не стал информировать работодателя о существующих проблемах.	Если при проверке работодатель был невнимателен и подписал акт приемки, он лишается права ссылаться на явные недочеты. Возможность жаловаться на скрытые недостатки конструкций или ремонта у заказчика остается.

Срок подрядного договора

После подписания обеими сторонами сделки соглашение вступает в силу. Выделяют промежуточные и окончательные сроки сдачи результатов трудового процесса. При регулярных просрочках контрагент имеет право расторгнуть соглашение с подрядчиком. При наличии в документе промежуточный сроков, исполнитель обязан демонстрировать на каждом этапе результаты рабочего процесса. При наличии обоснованных претензий со стороны работодателя, подрядчик обязан все переделать бесплатно.

Соглашение продолжает действовать, когда его срок истекает, если участники сделки не зафиксировали в документе иного. Фактически контракт считается выполненным, когда подрядчик представит итоговые результаты своего труда. Если исполнитель доделал задание позже окончательного срока сдачи, указанного в документах, работодатель может не оплачивать его услуги.

Подтверждение факта выполненных работ

Одним из условий соблюдения соглашения является предоставление результатов трудового процесса поэтапно или в конце срока действия заключенного контракта. Акт сдачи-приемки выполненных работ является документом, подтверждающим исполнение обязательств. Он служит основанием для расчета и оплаты. Кроме акта, заказчик может потребовать следующие документы:

• чеки, подтверждающие закупку товаров по стоимости, указанной в акте;
• квитанции за аренду техники;
• платежные документы, подтверждающие расходы на получение услуг третьими лицами.

На проверку качества итоговых результатов рабочего процесса заказчику законом выделено 3 дня. Если работодатель не предъявит каких-либо претензий в этот срок, то подряд считается выполненным. Контрагент обязан выплатить зарплату подрядной компании. Гарантийный срок по подряду составляет 1 год, когда речь идет о нежилых объектах, и 3 года, если исполнитель занимался возведением, реставрацией или ремонтом жилого строения. В течение указанного времени заказчик может предъявить претензии, а подрядчик обязан бесплатно их устранить.

Порядок оплаты

Предоставляемые по соглашению услуги могут оплачиваться разными способами. Повременная оплата труда подразумевает оплату времени, которое работники потратили на выполнение каких-либо заданий. С экономической точки зрения этот метод взаимодействия с подрядчиками невыгодный, т.к. отсутствует стимул к ускорению рабочего процесса. Не стоит путать повременную оплату с авансом. Информация о предоплате вносится в договор подряда.

Заказчикам более выгодна сдельная оплата труда. По этой системе деньги исполнителям выплачивают, когда они завершат определенный этап работ. Если при выполнении задания реальные затраты на изготовление какой-либо вещи или на капитальный ремонт здания превысили ожидаемые издержки в несколько раз, работодатель может вычесть из оплаты неустойку. Такая мера применяется, когда к превышению бюджета привели действия подрядчика. Сумма вознаграждений рассчитывается исходя из затрат:

• по обычному виду деятельности;
• на покупку материально-производственного запаса;
• чрезвычайных, которые возникают при поломке оборудования, плохом качестве строительного материала и т.д.;
• будущего рабочего периода;
• операционных и внереализационных;
• на внеоборотные активы.

Договор подряда может содержать пункты о размере премий за ускорение работы и уменьшение убытков. При поэтапной оплате труда участники подписывают акт приемки по форме КС-2. Документ содержит информацию об этапе выполнения задания, наименование, стоимость, количество проделанных работ. Акт приемки заполняет исполнитель. На проверку качества результатов труда заказчику дается 3 дня. Претензии работодатель может выразить и до ознакомления с актом, в том числе в судебном порядке.

Составление сметы и возможности ее изменения

При оформлении контракта можно указать цену выполнения услуг в виде одного из разделов документа или отдельного приложения. Смета бывает приблизительной и твердой. В документ включают следующие разделы: расходы на приобретение оборудования и материалов, затраты на оплату услуг субподрядчиков, расходы на выплату зарплаты, величина вознаграждений подрядчика на каждом этапе рабочего процесса. Список пунктов работодатель может дополнить или сократить.

При твердой смете изменение стоимости услуг не допускается. Если размер расходов был превышен, заказчик может расторгнуть контракт, оплатив исполнителю пропорциональную части сделанной работы цену. При сильном возрастании стоимости оборудования, материалов, аренды техники или привлечении к реализации задания третьих лиц подрядчик получает право требовать изменения твердой цены. При отказе работодателя в увеличении сметы исполнитель может разорвать соглашение.

Прекращение действия договора

Сроки начала и завершения контракта исполнитель обязан соблюдать. Своевременное предоставление итогов рабочего процесса позволит избежать лишних споров с заказчиком. При несоблюдении сроков контракта работодатель может обратиться с исковым заявлением в суд для досрочного расторжения соглашения. Предварительно уведомлять подрядную организацию о своем решении заказчик не должен. Договор подряда можно расторгнуть досрочно в следующих ситуациях:

• по взаимному соглашению сторон;
• при наличии принятого судом иска;
• из-за отказа одной из сторон выполнить контрактные обязательства.

Соглашение о прекращении подрядных обязательств по инициативе двух сторон составляют в произвольной форме. С момента подписания документа контракт перестает действовать. По статье №310 ГК РФ заказчик имеет право расторгнуть соглашение до получения итогового результата без объяснения причин. Работодатель обязан заплатить подрядчику вознаграждение за выполненную часть задания и осуществить возмещение убытков, возникших из-за досрочного расторжения подряда.

Подрядчик тоже может расторгнуть контракт до завершения срока. Это право возникает, если контрагент нарушает свои обязательства относительно предоставления материалов, оборудования, информации или проектной документации. Исполнитель может требовать возмещение всех понесенных расходов. Возврат неотработанного аванса, неустойки и другие условия, связанные с распределением финансовых средств в случае форс-мажоров, должны быть отражены в контракте.

Какие налоги и взносы начисляются на договор подряда и при каких условиях производится начисление, важно знать при заключении и исполнении сделок такого рода. В нашей статье мы расскажем об этом, а также о том, какие отчеты предусмотрены законом и куда их следует подавать заказчику-организации по подрядному договору.

На какие подрядные сделки начисляются налоги и страховые взносы?

Когда речь идет о начислениях по договору подряда, то в первую очередь имеются в виду налоги и взносы на вознаграждение по данной сделке. Однако необходимость указанных начислений зависит от статуса лица, которое выступает в роли подрядчика:

1. Если это юридическое лицо, то осуществляется уплата тех налогов и взносов, которые обычны для сделок между организациями, при этом каждая сторона самостоятельно занимается своими платежами.
2. Если это индивидуальный предприниматель (далее — ИП), то он также сам рассчитывается с государством.
3. Если подрядчиком выступает физическое лицо, то бюджетные отчисления, которыми облагается его вознаграждение, становятся заботой заказчика — организации или ИП (в данном случае заказчик признается налоговым агентом).

Именно о начислениях на вознаграждение подрядчика-гражданина мы и поговорим дальше. При этом отметим, что налог с платы за работу физического лица удерживается в любом случае. Что касается страховых взносов, то они не рассчитываются, если сделка подписана со следующими категориями лиц:

• иностранцами и лицами без гражданства (подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• людьми, которые проходят обучение в очной форме в учебных заведениях разного уровня для работы в студенческих отрядах в части уплаты пенсионных взносов (подп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Налогообложение и взносы в ФСС в 2017 году по договору подряда с физическим лицом

Налоги и страховые взносы по договору подряда в 2017 году не отличаются от взносов прошлогоднего периода, т. е. они должны уплачиваться точно так же, как и раньше. Заработанные подрядчиком-гражданином суммы облагаются следующими обязательными взносами, которые перечисляются в налоговую службу:

1. НДФЛ. Как уже говорилось выше, исчисляет, удерживает и уплачивает налог заказчик, который выступает в данном случае налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом внесение в договор условия о самостоятельной уплате НДФЛ подрядчиком запрещается, при включении оно попросту будет признано ничтожным.
2. Пенсионные отчисления (п. 1 ст. 420 НК РФ).
3. Платежи на медицинское страхование (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Какие начисления не удерживаются с подрядного вознаграждения? Согласно подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, к ним относятся взносы на случаи временной нетрудоспособности и материнства.

Вопрос о расчете сумм за страхование от несчастных случаев и профзаболеваний решается условиями подрядной сделки. Если текстом предусматривается такая обязанность заказчика, то он исчисляет и уплачивает названный взнос. В противном случае заказчик этим не занимается. Необходимо отметить, что это единственный взнос, уплата которого производится в Фонд социального страхования (ФСС РФ).

Расчет по страховым взносам (с указанием кода категории застрахованного лица), СЗВ-М и прочая отчетность в 2017 году

Помимо исчисления и уплаты перечисленных платежей в бюджет заказчик обязан сдать соответствующую отчетность, в которой следует отразить сведения о гражданине-подрядчике, с которым заключено соглашение. Под отчетностью имеются в виду данные, подаваемые в налоговый орган и внебюджетные фонды в связи с привлечением физического лица в качестве подрядчика.

Согласно действующему законодательству, по страховым взносам и налогообложению договора подряда сдается следующая отчетность:

1. Расчет сумм НДФЛ, уплаченных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). Он направляется в ИФНС (инспекцию Федеральной налоговой службы). Документ применяется с I квартала 2016 года, составляется за 3, 6, 9 месяцев и год.
2. Расчет по страховым взносам (РСВ). Обновленный формуляр установлен с I квартала 2017 года. Подается РСВ в ИФНС до 30-го числа того месяца, который идет за отчетным. В формуляре необходимо проставить код категории застрахованного лица (для договора подряда — «НР», т. е. «наемный работник»).
3. Сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М). Направляются с апреля 2016 года непосредственно в Пенсионный фонд РФ ежемесячно до 15-го числа месяца, который начинается за отчетным.
4. Расчет по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма 4-ФСС РФ). Направляется в фонд с I квартала 2017 года ежеквартально до 20-го числа месяца, который начинается сразу за отчетным периодом.

Таким образом, оплата работы физического лица по подрядным отношениям облагается НДФЛ и некоторыми видами взносов. При этом в 2017 году перечень рассмотренных начислений по сравнению с предыдущим не изменился. Что касается отчетности по указанным бюджетным платежам, то уже с начала года обновились как некоторые формы, так и порядок их представления.

Оплата по договору подряда производится в том порядке, который закреплен в договоре. Существует несколько схем оплаты работ, о которых мы подобно расскажем в нашей статье. Также в ней представлены образцы договоров с различными вариантами осуществления платежей.

Разновидности схем оплаты работ по подрядному договору

По умолчанию схему оплаты работ по договору подряда содержит диспозитивная норма п. 1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ (далее — Кодекс): оплата после сдачи работ. Однако данная схема применяется не так часто в силу разнообразия подрядных отношений. Как позволяет это диспозитивность нормы, заказчик и подрядчик устанавливают порядок оплаты самостоятельно.

Исходя из сложившейся практики, можно выделить несколько квалификаций применяемых схем:

1. По наличию авансового платежа:

• с авансом;
• без предварительной оплаты.

1. По количеству платежей:

• единовременная выплата (например, 100-процентный аванс или оплата всех работ по факту);
• выплата, состоящая из нескольких платежей (аванс и оплата работ по факту, оплата отдельного этапа / отдельных этапов и т. д.).

Чем более сложный и протяженный во времени комплекс работ предстоит выполнить подрядчику, тем большее количество выплат предусматривается договором. Как правило, отдельные выплаты устанавливаются в процентном соотношении к цене договора. О том, из чего складывается цена в подрядном договоре, вы узнаете, ознакомившись с нашей статьей «Что включает в себя цена договора подряда?» .

Поэтапная оплата произведенных работ

Как мы отметили выше, поэтапная оплата работ по договору подряда устанавливается в тех случаях, когда производимые работы сложны и занимают длительный временной отрезок. Каждый этап должен иметь четко сформулированный результат.

Например, этапы работ по ремонту квартиры могут выглядеть следующим образом:

• Этап 1. Штукатурка стен и потолков,
• Этап 2. Стяжка полов, монтаж электрической разводки, коллекторная разводка труб водопровода и канализации.
• Этап 3. Шпатлевка и шлифовка стен, укладка плитки на стены и пол в ванной комнате и туалете.
• Этап 4. Наклеивание обоев в комнате и на кухне, укладка линолеума, монтаж напольного плинтуса, монтаж натяжных потолков.

По окончании каждого из этапов подрядчик сдает выполненный объем работ заказчику, что фиксируется в актах сдачи-приемки работ по этапу. При принятии заказчиком работ по этапу без замечаний производится их оплата в сроки, указанные в договоре.

Образец договора подряда с поэтапной оплатой работ

Что собой представляет поэтапная оплата произведенных работ, мы рассказали выше. Здесь же приведем пример такого договора, который можно скачать по ссылке: Образец договора подряда с поэтапной оплатой работ.

Отметим, что виды работ, входящие в отдельные этапы, сроки их производства и стоимость указываются, как правило, не в тексте самого договора, а в отдельном документе, являющемся приложением к договору. Данный документ может называться календарным планом, графиком производства работ и т. п.

Поэтапная оплата работ не исключает применения авансовых платежей. Оплата работ по договору подряда в этом случае производится в следующем порядке:

• выплачивается авансовый платеж на производство работ 1-го этапа, как правило, те же 20-30% от стоимости работ 1-го этапа;
• производится оплата фактически выполненных работ 1-го этапа (т. е. оставшиеся 80-70%) и осуществляется авансовый платеж по 2-му этапу и т. д.

Если виды работ, входящие в один этап, и их стоимость закрепляются в календарном плане, то сам порядок оплаты прописывается в договоре. Конкретные даты выплат могут закрепляться в отдельном документе — графике платежей и т. п.

Образец подрядного договора с предоплатой

В силу п. 2 ст. 711 Кодекса подрядчик вправе требовать выплаты авансового платежа только в том случае, если такое условие закреплено договором. Пример можно скачать по ссылке: Образец договора подряда с предоплатой.

Предоплата по договору подряда часто составляет 20-30% от стоимости работ.

Выбирая вариант с авансовым платежом, в договоре надлежит указать:

• размер предоплаты;
• момент, когда авансовый платеж должен быть произведен (например, в течение 10 банковских дней с момента подписания договора);
• размер платежа, который производится по окончании работ;
• срок, в который осуществляется окончательный платеж (обычно начало течения указанного периода происходит с момента принятия работ посредством подписания акта сдачи-приемки выполненных работ).

Выплата предоплаты может ставиться под условие встречного предоставления от подрядчика. Например, государственный заказчик, работающий в рамках закона «О контрактной системе…» от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — закон № 44-ФЗ), за редким исключением обязан установить требование об обеспечении выполнения госконтракта. При этом размер такого обеспечения не может быть меньше размера выплачиваемого аванса (см. пп. 1, 2, 6 ст. 96 закона № 44-ФЗ). Такое обеспечение может производиться путем внесения денежных средств на банковский счет заказчика либо путем представления банковской гарантии (тот или иной способ обеспечения выбирает подрядчик, см. п. 3 ст. 96 закона № 44-ФЗ).

Образец договора подряда с предоплатой 100 процентов

Полное 100-процентное авансирование в подрядных обязательствах, в отличие, например, от договора поставки, применяется редко. Это вызвано продолжительностью выполнения работ: если сроки поставки исчисляются, как правило, днями, то сроки производства работ — месяцами и даже годами. Заказчику выгоднее использовать схему с авансированием отдельных этапов работ. Поэтому полная предоплата применяется в основном для мелких, непродолжительных работ.

В силу ст. 719 Кодекса подрядчик, не получивший авансовый платеж, может при наличии обстоятельств, свидетельствующих, что такой платеж не будет произведен:

• не начинать производство работ;
• приостановить начатые работы;
• отказаться от выполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

Пример договора с полной предоплатой можно посмотреть по ссылке: Образец договора подряда с предоплатой 100 процентов.

Оплата фактически выполненных работ

Оплата фактически выполненных работ по договору подряда происходит практически всегда, исключением является 100-процентная предоплата. В любом случае подрядчик должен сдать результат работ, а заказчик — его принять.

Наиболее полно процесс сдачи и приемки работ урегулирован для договоров строительного подряда в ст. 753 Кодекса:

• подрядчик оповещает контрагента о готовности результата работ / этапа работ;
• заказчик, получивший уведомление, обязан немедленно приступить к приемке;
• заказчик организует и проводит приемку за свой счет, если другое правило не установлено в договоре;
• заказчик может отказаться от приемки, если будут выявлены недостатки, препятствующие использованию результата работ в целях, которые прописаны в договоре, при условии что выявленные недостатки не могут быть устранены сторонами договора;
• сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляется актом (с правилами составления данного документа можно ознакомиться, прочитав статью «Акт выполненных работ по договору подряда - образец»).

В том случае, если один из контрагентов отказался подписывать акт сдачи-приемки выполненных работ, вторая сторона подписывает документ единолично. Недействительность одностороннего акта может быть установлена в судебном порядке при признании мотивов отказа от подписания акта обоснованными (п. 4 ст. 753 Кодекса).

Оплата выполненных работ производится в сроки, установленные договором, которые отсчитываются от дня подписания акта.

Образец счета на оплату работ

Наряду с актом выполненных работ подрядчик в целях получения оплаты по договору подряда безналичным способом должен направить в адрес заказчика счет. Его форма отсутствует в альбомах унифицированных форм, поэтому при его составлении нужно руководствоваться положениями п. 2 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, счет на оплату работ должен содержать:

• название документа («Счет»);
• дату его составления;
• название и адрес подрядчика;
• его банковские реквизиты;
• название заказчика;
• перечень выполненных работ и их стоимость, а также реквизиты подрядного договора;
• подпись главбуха подрядчика либо другого уполномоченного лица;
• подпись директора подрядчика.

Подрядный договор с почасовой оплатой

Запрет на оформление договора подряда с почасовой оплатой в действующем законодательстве отсутствует. П. 1 ст. 709 Кодекса позволяет указывать способ определения цены подрядного договора. В данном случае достаточно определить стоимость часа производства работ, и итоговая стоимость работ будет рассчитываться путем умножения стоимости 1 часа на количество отработанных часов.

Однако подрядный договор оформляется с целью изготовления либо переработки существующей вещи — любая работа в силу п. 1 ст. 703 Кодекса должна заканчиваться передачей результата работ заказчику. Кроме того, почасовая оплата в договоре, где подрядчиком выступает физлицо, является признаком, по которому данный договор может быть признан трудовым (кассационное определение Суда Ненецкого автономного округа от 13.09.2011 по делу № 33-161/2011). В то же время нельзя признать отношения трудовыми исключительно по признаку почасовой оплаты, если по остальным критериям их можно отнести к подрядным (определение Приморского краевого суда от 29.10.2013 по делу № 33-9215).

Нередко подменяется предмет договора и подрядным договором называется соглашение на оказание услуг. В данном случае наименование договора не имеет определяющего значения — в случае спора между сторонами суд квалифицирует договор в зависимости от его правовой сущности. Где проходит граница между договорами на оказание услуг и подрядными договорами, вы узнаете из статьи "Чем отличается работа от услуги - судебная практика"

Итак, действующее законодательство не ограничивает стороны подрядного договора в выборе схемы оплаты. Возможна выплата авансового платежа в размере 100%, оплата всех работ по факту, а также часто используется сочетание предоплаты в размере 20-30% от стоимости работ с последующей оплатой 80-70% стоимости по факту производства работ. В том случае, если работы сложны, дороги и занимают много времени, стороны нередко договариваются о разбивке таких работ на этапы. Этап работ может авансироваться полностью либо частично или оплачиваться по факту.

В данной статье мы рассмотрим вопросы заключения договора подряда. Каких ошибок надо избегать при заключении договора подряда, какие налоги необходимо уплачивать?

Договоры подряда регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

В чем основные отличия трудовых отношений от гражданско-правовых?

Во-первых, трудовые отношения характеризуются подчинением работника определенному графику работы и Правилам внутреннего трудового распорядка, личным выполнением работы по определенной должности, регулярной выплатой заработной платы. Подрядчик же планирует свою работу сам, и не обязан выполнять ее лично. Он выполняет конкретное задание, которое оплачивается на основании акта выполненных работ.

Во-вторых, договор подряда должен предусматривать возможные издержки подрядчика (это не обязательно должен быть закрытый перечень, нужно лишь указать на саму возможность возникновения таких издержек и обязанность заказчика их оплатить).

С точки зрения гражданского законодательства указание на издержки не является обязательным, но во избежание налоговых споров этот момент лучше все же отразить в договоре (ст. 704 ГК РФ).

Основные вопросы заключения договора подряда собраны в таблицу:

Стороны договора	Подрядчик (исполнитель) и заказчик
Предмет договора	Результат труда – выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику (п. 1 ст. 702 ГК РФ)
Форма договора	Простая письменная (ст. 161 ГК РФ)
Срок договора	Договор заключается на определенный срок (срок выполнения работы) с указанием в нем начального и конечного срока, а также промежуточных сроков завершения отдельных этапов работы по согласованию сторон (ст. 708 ГК РФ)
Периодичность выплаты вознаграждений	Выплаты производятся (по согласованию сторон): – в виде аванса или задатка в случаях и размере, указанных в договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ); – при условии поэтапной сдачи работы в сроки и в порядке, указанные в договоре подряда (ст. 708 и 711 ГК РФ); – после окончательной сдачи результатов работы при условии ее надлежащего качества и соответствия сроку исполнения договора подряда (ст. 711 ГК РФ)
Размер вознаграждения	Оплата за выполненную работу производится по цене и способу ее определения, установленным сторонами договора подряда (ст. 709 ГК РФ). Цена определяется: – исходя из сложности и объема выполняемой работы с учетом компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ); – путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (п. 4 ст. 709 ГК РФ)
Сдача работ	Акт о приемке-сдаче можно составить в произвольной форме или же воспользоваться формой, предусмотренной для приемки работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»)

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем.

Если работник является индивидуальным предпринимателем, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам.

Если же работник не является предпринимателем, то его вознаграждение по гражданско-правовому договору нужно начислить зарплатные налоги.

Во-первых, при выплате вознаграждения нужно удержать НДФЛ. В соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Указанные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

На каждого работника (кроме предпринимателей), которому организация в течение года платила вознаграждения по гражданско-правовым договорам, ведется карточка по форме № 1-НДФЛ (приказ МНС России от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-06/6) и составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706), которую необходимо представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты вознаграждения.

Во-вторых, необходимо начислить ЕСН, за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). А рассчитать взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

А в-третьих, заплатить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если, конечно, такое страхование предусмотрено в договоре подряда (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Расходы, произведенные организацией в рамках договора подряда, обусловлены производственной необходимостью, следовательно, для целей бухучета они являются расходами по обычным видам деятельности. Признавать их нужно на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме вознаграждения подрядчика (п. 5–7, 16 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Расходы организации по оплате вознаграждения за выполненную работу по договору подряда отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Пример 1

ООО «Пример» заключило с Ивановым И. И. договор подряда на изготовление стеллажа с оплатой за выполненную работу в размере 26 000 руб. Компенсация расходов по договору составила 10 000 руб.

Договором не предусмотрена уплата взносов на страхование подрядчика от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтер ООО «Пример» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 26 000 руб. – начислено вознаграждение по договору подряда;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 «Расчеты по ЕСН»

– 6006 руб.(26 000 руб. Х (26% – 2,9%) – начислен ЕСН;

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69 «Расчеты с ПФР»

– 3640 руб.(26 000 руб. Х 14%) – начислены пенсионные взносы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДФЛ»

– 3380 руб. (26 00 руб. Х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Иванова И. И. по договору за вычетом его расходов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 32 620 руб. (26 000 +10 000 – 3380) – выплачено вознаграждение Иванову И.И. по договору подряда.

Пример договора подряда и акта выполненных работ

ДОГОВОР ПОДРЯДА № 1

ООО «Пример», именуемый в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора Смирнова В. В., действующего на основании Устава, с одной стороны и Иванов И. И., именуемый в дальнейшем «Подрядчик», с другой стороны заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется выполнить работу по изготовлению следующей продукции: стеллаж.

1.2. Стеллаж изготавливается в количестве 1 штука. Вид стеллажа устанавливается сторонами в дополнительном соглашении к Договору.

1.4. Для изготовления продукции, указанной в пункте 1.1 настоящего Договора, Подрядчик использует собственное сырье и материалы. Стоимость сырья и материалов составляет 10 000 (Десять тысяч) руб. и не включается в цену работ, установленную настоящим Договором. Компенсация стоимости материалов перечисляется на расчетный счет Подрядчика.

1.5. Подрядчик несет ответственность за качество сырья и материалов, используемых для выполнения работ по поручению Заказчика.

2. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

2.1. Стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 26 000 (Двадцать шесть тысяч) руб.

2.2. Заказчик оплачивает работу Подрядчика в течение 5 (Пяти) дней после подписания сторонами акта приемки-передачи выполненных работ путем перечисления денежных средств, указанных в п. 2.1 настоящего Договора, на счет Подрядчика.

3. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ И СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ

3.1. Заказчик имеет право присутствовать при выполнении работ по изготовлению продукции.

3.2. Приемка выполненных работ осуществляется путем подписания акта сдачи-приемки работ.

3.3. Заказчик в течение 5 (Пяти) дней со дня получения акта сдачи-приемки работ и отчетных документов обязан направить Подрядчику подписанный акт сдачи-приемки выполненных работ и изготовленной продукции или мотивированный отказ от приемки работ.

3.4. В случае прекращения работы по инициативе Заказчика, последний в письменной форме уведомляет Подрядчика о причине и сроке прекращения действия Договора.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. За нарушение сроков оплаты Подрядчик вправе взыскать с Заказчика неустойку в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.

4.2. Ни одна из сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон, и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

4.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.

5. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

5.1. Все споры и разногласия между сторонами, возникающие в период действия настоящего Договора, разрешаются сторонами путем переговоров.

5.2. В случае неурегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит передаче в суд в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.3. Положения, не урегулированные настоящим Договором, регулируются положениями действующего законодательства РФ.

6. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

6.1. Право собственности, а также права на использование результатов работы по настоящему Договору в любой форме принадлежат Заказчику.

6.2. Условия настоящего Договора имеют одинаковую юридическую силу для сторон и могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа, который является неотъемлемой частью настоящего Договора.

6.3. Настоящий Договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

8. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик : ООО «Пример»

ИНН/КПП 77170523387/771701001

9. ПОДПИСИ СТОРОН:

Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов __Иванов И.И.

М.П.

АКТ № 1

Сдачи-приемки выполненных работ

Во исполнение договора подряда № 1 от «01» сентября 2008 г. Подрядчик Иванов И. И. – сдает, а Заказчик ООО «Пример» в лице Генерального директора Смирнова В. В. действующего на основании Устава, принимает следующие работы:

1. Стеллаж 1 шт.

Качество работ проверено Заказчиком в присутствии Подрядчика и соответствует требованиям Заказчика.

Работы надлежащим образом оформлены и приняты комплектно.

В соответствии с пунктом 2.1. договора Заказчик оплачивает работы Подрядчика в размере 26 000 руб. в течение 5 дней после подписания настоящего акта.

Согласно пункту 1.4. договора работа была выполнена с использованием материалов Исполнителя на сумму 10 000 руб. (копия документов прилагается), стоимость которых подлежит компенсации Исполнителю путем перечисления денежных средств на счет исполнителя.

АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик : ООО «Пример»

Адрес: 129329, Москва, Кольская ул., д. 7

ИНН/КПП 77170523387/771701001

Р/с №4070281040000001111 в КБ «Интегро» ОАО, к/с № 30101810600000000691, БИК 044579691

Паспорт 46 05 № 943495, выдан ОВД «Свиблово» 15.03.2001

Адрес: 123323, Москва, проезд Русанова, д. 11

ИНН 771726395714, Пенсионное свидетельство 087-225-453-02

Л/с № 40817810804210001985 в ОАО «Альфа-Банк», к/с № 30101810200000000593, БИК 044525533

ПОДПИСИ СТОРОН:

Принял Сдал

Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов _Иванов И.И.

М. П.

В заключение несколько советов по оформлению договора подряда с физическим лицом с целью избежания претензий проверяющих органов относительно порядка исчисления страховых взносов и НДФЛ.

Во-первых, договор подряда должен быть действительно гражданско-правовым. Если такой договор, по сути, будет регулировать трудовые отношения с физическим лицом, то его в судебном порядке могут признать трудовым со всеми вытекающими отсюда последствиями как трудового, так и налогового законодательства (ст. 11 ТК РФ, п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Если организация заключила гражданско-правовой договор с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору работник обязан выполнять в нерабочее время, в противном случае данная работа считается работой по совместительству.

Во-вторых, необходимо помнить, что договор подряда заключается по правилам Гражданского кодекса РФ, где правила направления подрядчика в командировку отсутствуют. Поэтому подрядчика нельзя отправлять в служебную командировку. Поездки, связанные с выполнением подрядных работ, служебными командировками не являются. Перечень расходов (на проезд, на проживание и т. п.) и порядок их возмещения необходимо определить договором подряда.

В-третьих, вознаграждение за работу и компенсация издержек желательно разделить в договоре. Отметим, что по правилам ГК РФ такое разделение не является обязательным – предполагается, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек и вознаграждение подрядчика (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Но, поскольку выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и НДФЛ, для отсутствия претензий со стороны налоговых органов, данные выплаты лучше разделить.

Для этого из общей суммы выплат по каждому конкретному договору необходимо исключить фактически произведенные расходы по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. При этом все произведенные расходы должны быть подтверждены оправдательными документами (письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. № 03-05-02-04/189).